國際注冊內(nèi)部審計師

    341. 在現(xiàn)金審計過程中，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)有相當一部分現(xiàn)金存放在毗鄰一繁忙大街的工作地點，而且未采取任何安全或保安措施。在與相關經(jīng)理人員的溝通過程中，審計師被告知:“公司現(xiàn)金從未失竊過，也無其他的損失；所以沒有必要浪費錢來改進安全措施”。內(nèi)部審計師應當: a．提交中期書面報告，并在最終報告中，注意應采取的改進措施； b．解釋所有的事實，但給管理層說明原因的機會，以便其更好地采納改進措施； c．由于公司從未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金失竊，因此沒有必要報告該審計結(jié)果； d．廣泛散發(fā)審計報告；這是件大事，必須確保公司所有的員工都知道。
　　答案：a
　　解析：答案a正確，由于對現(xiàn)金處理的不恰當控制是非常機密的信息，會損害到員工的福利，等待這些信息寫進最終的審計報告是不可取的。最終的審計報告應關注所需采納的糾正措施以及避免向員工披露有關盜竊的不必要的細節(jié)。書面的中期報告應該有效地強調(diào)不恰當控制的危險以及立即行動的重要性。
　　答案b不正確，由于存在失竊和危險情況的高風險，需要員工立即采取糾正措施；
　　答案c不正確，立即報告審計發(fā)現(xiàn)是強制行為；
　　答案d不正確，向員工披露所有的薄弱環(huán)節(jié)可能會引發(fā)危險并加強偷盜的機會。
　　 
　　 342. 內(nèi)部審計活動政策要求在管理層沒有答復之前不能發(fā)布最終審計報告。某項具有重大發(fā)現(xiàn)的審計工作已經(jīng)結(jié)束，但沒有管理層的答復。評價以下行動并選出最恰當?shù)囊粋€： a. 發(fā)布有關重大問題的中期報告； b. 修改審計政策，允許管理層在一個具體的期限內(nèi)答復； c. 等待管理層的答復，然后發(fā)布審計報告； d. 與外部審計師討論這一情況。
　　答案：a
　　解析：答案a正確，中期報告可以用于報告需要馬上注意的信息、報告所審核的活動的審計范圍的變化或在業(yè)務延續(xù)時間較長時將業(yè)務的進展通報管理層。應用中期報告并不會減少或消除對最終報告的需要（實務公告2410—1）。
　　答案b和c不正確，應及時溝通重要的審計發(fā)現(xiàn)；
　　答案d不正確，應及時的向管理高層和董事會溝通重要的審計發(fā)現(xiàn)。
　　 
　　 343. 以下哪項不是出具中期報告的優(yōu)勢：
　　 a．縮短撰寫最終報告的時間；
　　 b．中期報告使需要立即引起關注的信息得到溝通；
　　 c．中期報告可以是非正式的，可以只通過口頭來傳遞；
　　 d．正式的書面中期報告打消了對特定情形的審計報告的需要。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正確，中期報告可以最小化編制書面報告的時間；
　　答案b不正確，改進的報告是中期信息傳遞的優(yōu)勢；
　　答案c不正確，中期報告可以是書面的、也可以是口頭的，可以正式、也可以不正式。
　　答案d正確，署名報告應該在業(yè)務完成以后發(fā)布。中期報告可以是書面的、也可以是口頭的，可以正式、也可以不正式。中期報告可以用于報告需要馬上注意的信息、報告所審核的活動的審計范圍的變化或在業(yè)務延續(xù)時間較長時將業(yè)務的進展通報管理層。應用中期報告并不會減少或消除對最終報告的需要（實務公告2410—1）。不過，它確實使編制最終審計報告的時間最小化成為必然。
　　 
　　 344. 內(nèi)部審計活動最近對本公司應付賬款職能進行了經(jīng)營審計，首席審計執(zhí)行官決定隨同最終報告發(fā)出的還有一份總結(jié)。誰最有可能接收這份總結(jié)： a. 應付賬款經(jīng)理； b. 外部審計師； c. 主計長； d. 審計委員會。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正確，應付賬款經(jīng)理最應收到全面的最終報告的復印件；
　　答案b不正確，外部審計師需要全面的審計報告的詳細內(nèi)容；
　　答案c不正確，主計長對會計職能負有責任，要比審計委員會更可能接到審計報告。
　　答案d正確，應該將最終的業(yè)務溝通傳遞到那些能保證對業(yè)務結(jié)果進行應有考慮的人員。這意味著報告要發(fā)送給那些能采取糾正措施或能保證采取糾正措施的職位的人員。最終的業(yè)務溝通應傳遞到所審計的活動的管理層。機構(gòu)高層人員可以只收到總結(jié)報告（實務公告2440—1）。強調(diào)業(yè)務結(jié)果的總結(jié)報告可能適合向高于被審計部門的管理層提交（實務公告2410—1）。
　　 
　　 345. 以下是某家銀行的審計結(jié)果，內(nèi)部審計師在審計報告中包括了以下審計發(fā)現(xiàn)： “春天街分行有大量的不良拖欠貸款，且這些款項均被放棄。審計師被告知棄權聲明未經(jīng)沒有任何官員的批準。大約每年有$5000的收益因此而損失。為了對逾期貸款的放棄和收入損失進行更好的控制，審計師建議由一名貸款經(jīng)理負責該項棄權的審核，并且該審核應以書面形式做出。” 以下哪項審計發(fā)現(xiàn)的要素沒有恰當?shù)奶岬剑?nbsp;a．標準； b．情況； c．原因； d．效果。
　　答案：a
　　解析：答案a正確，審計發(fā)現(xiàn)應包含恰當?shù)募毠?jié)。在本題中，內(nèi)部審計師應將放棄款項的比例具體化，在適用的具體數(shù)據(jù)沒有恰當提到審計發(fā)現(xiàn)的標準時，要應用主觀的詞語。
　　答案b不正確，情況是大量的拖欠款被放棄；
　　答案c不正確，原因在于不需要官員的批準；
　　答案d不正確，效果是每年損失$5000。
　　 
　　 346. 在對銀行開展的審計所形成的審計報告中，內(nèi)部審計師將主要問題的審計發(fā)現(xiàn)歸為“缺陷”，將非主要問題的審計發(fā)現(xiàn)歸為“待改進的地方”。以下哪項可恰當?shù)貧w在“待改進的地方”：
　　 a．很多擔保貸款沒有為抵押財產(chǎn)提供保險；
　　 b．貸款官員還對貸款收益的支付出具支票；
　　 c．由于沒有將給客戶的特定的對賬郵件和每月的報表合并郵寄，銀行發(fā)生了不必要的郵寄成本；
　　 d．在某個分行，出納員身后的桌子上存放了大筆現(xiàn)金。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正確，很多擔保貸款沒有為抵押財產(chǎn)提供保險對于銀行來說是嚴重的風險暴露，會對銀行的財務報表產(chǎn)生重大的影響；
　　答案b不正確，不能允許貸款官員準備支付支票并向銀行客戶授予貸款。這兩個職務應分離以防止可能的員工舞弊；
　　答案c正確，對于所考慮的主要問題，缺陷應是重大的，并且需要糾正。非重要的問題可以指出，但不需要糾正。銀行沒有將給客戶的特定的對賬郵件和每月的報表合并郵寄而發(fā)生的不必要的郵寄成本不構(gòu)成嚴重的風險暴露。 　　答案d不正確，限制接觸現(xiàn)金的失敗違反了相應的內(nèi)部控制政策。
　　 
　　根據(jù)以下信息回答347—350題。以下是內(nèi)部審計師在調(diào)查壞賬費用的異常增長的原因時收集到的資料。在編制審計報告時，可能要將以下各項分類為標準、原因、情況、影響或者背景信息。 1.大額訂單的賒銷需經(jīng)管理層核準； 2.審計測試表明銷售人員在處理與老客戶的交易時經(jīng)常不顧賒銷規(guī)定； 3.注銷賬款報告按月編制，但卻只提供給會計部門； 4.信用報告只針對新客戶； 5.會計部門記錄顯示本年度的壞賬比例將增長5%； 6.上一財政年度壞賬損失高達$100000； 7.盡管用于減少壞賬注銷金額的程序和標準已發(fā)生變化，但由于某些銷售人員注銷的壞賬金額增加以致傭金受損； 8.信貸部門要求對所有的新客戶賬戶進行信用審核； 9.在擴大對客戶的信用額度前要審核當前的付款記錄； 10.為了降低成本，某些情況將不再使用外部信用評估報告； 11.因信貸部門降低成本而裁員導致對部分新客戶的信用評估草草了事； 12.新任信貸部門經(jīng)理認為沒有必要嚴格遵守既定的信貸政策。
　　 
　　 347. 以下哪幾項對標準屬性做了最佳描述： 

     a．1，8和9； b．2，10和11； c．3，4和12； d．5，6和7。
　　答案：a
　　解析：答案a正確，審計發(fā)現(xiàn)和建議要以4個屬性為依據(jù)。其中一個屬性就是標準，它是在進行評價或核證時應用的標準、措施或期望值（應該存在什么）（實務公告2410—1）。項目1，8和9指出了期望值。
　　答案b不正確，項目2，10和11最佳描述了情況屬性；
　　答案c不正確，項目3，4和12最佳描述了原因?qū)傩裕?
　　答案d不正確，項目5，6和7最佳描述了效果屬性。
　　 
　　 348. 以下哪幾項最佳描述了原因?qū)傩裕?nbsp;a．2，10和11； b．3，4和12； c．5，6和7； d．1，8和9。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正確，項目2，10和11最佳描述了情況屬性；
　　答案b正確，審計發(fā)現(xiàn)和建議要以4個屬性為依據(jù)。其中一個屬性就是原因，它是預期和實際情況之間存在差異的原因（為什么情況會存在）（實務公告2410—1）。項目3，4和12最佳描述了原因?qū)傩浴?
　　答案c不正確，項目5，6和7最佳描述了效果屬性；
　　答案d不正確，項目1，8和9最佳描述了標準屬性。
　　 
　　 349. 以下哪幾項最佳描述了情況屬性： a．5，6和7； b．1，8和9； c．2，10和11； d．3，4和12。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正確，項目5，6和7最佳描述了效果屬性；
　　答案b不正確，項目1，8和9最佳描述了標準屬性；
　　答案c正確，審計發(fā)現(xiàn)和建議要以4個屬性為依據(jù)。其中一個屬性就是情況，它是內(nèi)部審計師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的事實證據(jù)（存在什么）（實務公告2410—1）。項目2，10和11最佳描述了情況屬性。
　　答案d不正確，項目3，4和12最佳描述了原因?qū)傩浴?
　　 
　　 350. 以下哪幾項最佳描述了效果屬性： a．3，4和12； b．5，6和7； c．1，8和9； d．2，10和11。
　　答案：b
　　解析：答案a不正確，項目3，4和12最佳描述了原因?qū)傩裕?
　　答案b正確，審計發(fā)現(xiàn)和建議要以4個屬性為依據(jù)。其中一個屬性就是效果，它是由于情況與標準不一致，機構(gòu)和/或其他部門面臨的風險（即差異的影響）。項目5，6和7最佳描述了效果屬性。
　　答案c不正確，項目1，8和9最佳描述了標準屬性；
　　答案d不正確，項目2，10和11最佳描述了情況屬性。
　　 
　　 351. 在應收賬款函證的摘要頁列出了僅使用的積極性的函證程序：
　　函證發(fā)送情況 總數(shù) 金額
　　第一次寄送 44 $250000
　　第二次寄送 10 $48000
　　已收回函證（無例外情況） 39 $227000
　　用替代程序證實的應收賬款 5 $23000
　　上面的信息表明該工作底稿有缺陷，因為它沒有：
　　 a．采用消極性函證程序；
　　 b．確定總體數(shù)，并指出所需函證的應收賬款的總金額部分；
　　 c．對積極性函證中沒有回函的應收賬款實施的替代程序進行描述；
　　 d．函證暫時不用的賬戶樣本。
　　答案：b
　　解析：答案a不正確，不需要消積性函證程序，積極性程序是更為有效的程序；
　　答案b正確，總體的信息是需要評價抽樣計劃的充分性。
　　答案c不正確，具體的替代性程序應在別處描述，而不是在摘要頁；答案d不正確，所提示的信息沒有指出任何暫時不用的賬戶是否需要函證。
　　 
　　 352. 內(nèi)部審計師編制的工作底稿中含有一系列員工的名單和身份證號碼，并有如下表述：按隨機數(shù)表與員工身份證號碼抽出40位員工的個人檔案，經(jīng)證實這些檔案包含公司501政策所要求的全部文件，未發(fā)現(xiàn)例外情況。內(nèi)部審計師未在工作底稿上加任何勾號標記。以下哪種變化最能改進這位審計師的工作底稿：
　　 a．采用勾號標記來顯示對每份文件的檢查情況；
　　 b．隱去員工姓名以做到保密；
　　 c．證明樣本量規(guī)模是否合適；
　　 d．列出對每位員工的實際檢查文件。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正確，沒有必要采用勾號標記。同樣的程序可應用于所有的抽樣項目，沒有發(fā)現(xiàn)例外；
　　答案b不正確，所有的業(yè)務工作底稿都是保密的，所以隱去職員姓名沒有必要；
　　答案c正確，工作底稿應全面記錄對統(tǒng)計技術的使用情況。因此，它應具體到所確定的屬性抽樣的樣本規(guī)模的數(shù)量。影響樣本規(guī)模的因素有抽樣風險的程度（置信水平）、抽樣風險的可容忍度（精確度）和預計的錯誤率。
　　答案d不正確，引用公司的政策和檢查實際文件同等重要。
　　 
　　 353. 生產(chǎn)率統(tǒng)計數(shù)據(jù)每季度向董事會提交一次。某內(nèi)部審計師對最近4次報告中的比率及其他統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行查驗。他用草稿和董事會報告的副本來驗證計算的準確性，并比較了計算過程中使用的數(shù)據(jù)及相關的輔助文件。然后，在工作底稿中做了一個工作說明后就將草稿和報告副本都丟棄了。他的說明是：最近一年內(nèi)的季度董事會報告中的比率及其他統(tǒng)計數(shù)據(jù)均已驗證，相應的輔助性文件均已查驗，所有賬目看來都是恰當?shù)?。在此情況下：
　　 a．4個季度的樣本不足于作為得出結(jié)論的依據(jù)；
　　 b．內(nèi)部審計師的工作底稿不充分，不利于對其工作進行有效檢查；
　　 c．內(nèi)部審計師應將草稿放在工作底稿內(nèi)；
　　 d．內(nèi)部審計師未考慮董事會報告的信息是否經(jīng)過有效地編輯。
　　答案：b
　　解析：答案a不正確，問題是沒有表明或指出所運用的抽樣；
　　答案b正確，審核人員在沒有取得季度報告的其他副本并獨立地再次計算統(tǒng)計數(shù)據(jù)的情況下，是檢查不出內(nèi)部審計師的工作情況的。如果內(nèi)部審計師將有關的圖表放在工作底稿中，用記號標記來解釋所查驗的計算，并描述內(nèi)部審計師想要核實的賬目，則查驗工作會更為有效率。
　　答案c不正確，草稿紙放在工作底稿中通常是不合適的。未經(jīng)整理過的工作底稿很難審核并得到理解；
　　答案d不正確，問題是沒有指出或表明業(yè)務的客觀性得到了有效地評價。
　　 
　　 354. 一個恰當記錄的工作底稿應：
　　 a．簡潔但完整；
　　 b．遵守唯一的格式和安排；
　　 c．含有業(yè)務客戶使用的所有的格式和程序的例子；
　　 d．不包含業(yè)務客戶記錄的復印件。
　　答案：a
　　解析：答案a正確，業(yè)務工作底稿為業(yè)務溝通提供了原則上的支持。它們是業(yè)務活動的書面化東西。工作底稿記錄了所獲取的信息和做出的分析，并應作為所報告的業(yè)務觀察、結(jié)論和建議的支持依據(jù)。清楚、簡潔和準確是工作底稿的理想質(zhì)量要求，但完整性和對結(jié)論的支持是極為重要的考慮因素（實務公告2330—1）。
　　答案b不正確，工作底稿應統(tǒng)一和一致；
　　答案c不正確，工作底稿應該只包含與業(yè)務目標有關的信息；
　　答案d不正確，業(yè)務客戶記錄的復印件無論何時都有必要包括在內(nèi)。
　　 
　　 355. 業(yè)務管理人員在對工作底稿復核時，應將以下哪項確認為缺陷； a．在工作底稿的備忘錄中對業(yè)務的某一部分為何會超出時間預算作了解釋； b．在工作底稿中記錄了準備溝通的有關業(yè)務觀察但遺漏了用于評價的標準； c．在工作底稿的備忘錄中對為何省略業(yè)務工作方案的步驟作了解釋； d．在業(yè)務客戶的委托書中列出了工作底稿中記錄的業(yè)務范圍。
　　答案：b答案b業(yè)務監(jiān)督包括復核所有的業(yè)務工作底稿以確保它們能恰當?shù)刂С謽I(yè)務溝通（實務公告2340—1）。業(yè)務溝通中包含業(yè)務觀察。根據(jù)實務公告2410—1，業(yè)務觀察具有4個屬性：標準、情況、原因與效果。因此，遺漏用于評價或證實的標準會導致不能恰當?shù)刂С謽I(yè)務觀察。
　　答案a．c和d不正確，超出預算時間的理由、對省略工作方案步驟的解釋以及列出業(yè)務范圍的委托書包含在工作底稿中是恰當?shù)摹?
　　解析：
　　 
　　 356. 在對業(yè)務工作底稿進行復核時，業(yè)務管理人員的首要職責是要確定：
　　 a．每張工作表都有恰當?shù)奈淖謽祟}；
　　 b．工作底稿被恰當?shù)厮饕催壿嫹纸M；
　　 c．工作底稿編制及技術伴隨標準的內(nèi)部審計活動程序；
　　 d．工作底稿充分地支持業(yè)務觀察、結(jié)論與建議。
　　答案：d 
　　解析：答案a．b和c不正確，文字標題、恰當?shù)乃饕⑦壿嫹纸M以及遵循程序是復核工作的恰當內(nèi)容，但不是最為重要的。
　　答案d正確，業(yè)務監(jiān)督包括復核所有的工作底稿，以確保它們恰當支持業(yè)務報告（實務公告2340—1）。業(yè)務溝通包括觀察、結(jié)論與建議。確定工作底稿充分地支持業(yè)務觀察、結(jié)論與建議是復核工作的最為重要的事情，這是因為無稽之談會減少內(nèi)部審計活動的可信性，就如不適當形成的業(yè)務觀察會在評論中崩潰一樣。
　　 
　　 357. 業(yè)務工作底稿應得到復核以確保：
　　 a．它們與業(yè)務溝通能適當?shù)南嗷φ眨?
　　 b．現(xiàn)場工作的結(jié)論不會公開有關的問題；
　　 c．它們符合或超出機構(gòu)的外部審計師的工作標準。
　　 d．它們能恰當?shù)乃饕?，以便下一年的后續(xù)追蹤更為容易。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正確，沒有特別要求與業(yè)務溝通相互對照的工作底稿；
　　答案b正確，應該對所有的業(yè)務工作底稿進行復核，以確保它們能夠恰當?shù)闹С謽I(yè)務溝通，并確保所有必要的程序都已經(jīng)得到了執(zhí)行（實務公告2340—1）。所以，復核對于確保工作的完整性而言是有必要的。
　　答案c不正確，沒有特別要求工作底稿是否符合或超出了機構(gòu)外部審計師的工作標準；
　　答案d不正確，沒有特別要求恰當索引的工作底稿，以便下一年的后續(xù)追蹤更為容易。
　　 
　　 358. 內(nèi)部審計師的工作底稿應由以下哪個部門復核：
　　 a．業(yè)務客戶的管理層；
　　 b．內(nèi)部審計活動的管理層；
　　 c．董事會下屬的審計委員會；
　　 d．機構(gòu)安全部門的管理層。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正確，業(yè)務客戶很少看工作底稿，更不消說是復核了；
　　答案b正確，記錄業(yè)務情況的工作底稿應由內(nèi)部審計師編制，并由內(nèi)部審計活動的管理者進行復核。這些工作底稿應記錄所獲取的信息和做出的分析，并應作為所報告的業(yè)務觀察、結(jié)論和建議的支持依據(jù)（實務公告2330—1）。
　　答案c不正確，審計委員會更可能復核總結(jié)報告，而非工作底稿；
　　答案d不正確，機構(gòu)的安全部門的管理層可以查看與調(diào)查有關的工作底稿，但沒有檢查工作底稿的權力。
　　 
　　 359. 工作底稿應由內(nèi)部審計師編制并由內(nèi)部審計活動的管理者來復核。這個規(guī)定是由以下哪項規(guī)定建立的：
　　 a．內(nèi)部審計專業(yè)實務標準；
　　 b．iia的道德規(guī)范；
　　 c．內(nèi)部審計的職責聲明；
　　 d．全美反欺詐委員會的報告。
　　答案：a
　　解析：答案a正確，內(nèi)部審計師應記錄支持結(jié)論和業(yè)務結(jié)果的相關信息（標準2330）。因此，記錄業(yè)務情況的工作底稿應由內(nèi)部審計師編制，并由內(nèi)部審計活動的管理者進行復核。這些工作底稿應記錄所獲取的信息和做出的分析，并應作為所報告的業(yè)務觀察、結(jié)論和建議的支持依據(jù)（實務公告2330—1）
　　答案b不正確，iia的道德規(guī)范沒有明確要求這個問題；
　　答案c不正確，內(nèi)部審計的職責聲明已廢除；
　　答案d不正確，全美反欺詐委員會的報告關注欺詐性的財務報告。
　　 
　　 360. 經(jīng)常使用標準化的工作底稿的原因是由于標準化的工作底稿的編制更為：
　　 a．有效率；
　　 b．專業(yè)；
　　 c．整潔；
　　 d．準確。
　　答案：a
　　解析：答案a正確，采用標準化的（形式上的）工作底稿通過減少編制時間來改善業(yè)務效率。比如，標準格式可用于業(yè)務工作方案清單、面談結(jié)果的記錄和工作表。
　　答案b和d都不正確，標準格式不一定會體現(xiàn)產(chǎn)生更好的專業(yè)性和準確性；
　　答案c不正確，標準格式顯然減少了工作底稿的編制時間，但是結(jié)果不一定是更加整潔。

（責任編輯：中大編輯）

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