國際注冊內(nèi)部審計師

    審計是由專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進行審核、檢查、收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。（目的在于確定解除被審計單位的委托經(jīng)濟責(zé)任，加強對被審計單位的管理、控制）。審計作為一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒定活動，是一個很復(fù)雜的過程，從橫向來說，涉及到好多的部門、行業(yè)和人員；從縱向來說，涉及到過去一段時期的經(jīng)濟活動及未來一段時期的經(jīng)濟活動。想要提高一個審計項目的質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須做好審前調(diào)查，古人云：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。審前調(diào)查是審計工作中的一個重要環(huán)節(jié)，直接影響審計實施階段工作質(zhì)量的好壞。所以必須在編制審計實施方案前，根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間，把審計前調(diào)查工作做細、做好。結(jié)合多年的調(diào)前查實踐與審計署六號令要求，談點個人看法。
　　一、調(diào)查人員及調(diào)查時間的適當(dāng)性
　　所謂適當(dāng)?shù)娜藛T，要根據(jù)審計項目的性質(zhì)和規(guī)模，對于審計范圍大、復(fù)雜的行業(yè)審計項目，要安排數(shù)量多的人員，分為不同的審計組分組調(diào)查；對于單個的審計項目，由具體承辦項目的審計小組進行審前調(diào)查。同時，根據(jù)審計項目的復(fù)雜程度，安排適當(dāng)?shù)恼{(diào)查時間，以便進行深入細致的調(diào)查，保證調(diào)查質(zhì)量。
　　二、審前調(diào)查內(nèi)容的明晰性
　　一是被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況（實有人數(shù)、在編人員、臨時人員等）；
　　二是財政財務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；
　　三是職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍；
　　四是財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況；
　　五是相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；
　　六是重大會計政策選用及變動情況；
　　七是以往接受審計情況；
　　八是其他需要了解的情況；
　　三、注意收集資料的全面性
　　在審前調(diào)查中，需要及時收集相關(guān)內(nèi)容，主要是：
　　一是與審計項目有關(guān)的法律、法規(guī)和政策；
　　二是銀行帳戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料；
　　三是重要會議記錄和有關(guān)文件；
　　四是審計檔案資料；
　　五是電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；
　　六是其他需要收集的資料；
　　四、注意調(diào)查方式的靈活性
　　一是直接方式：主要是直接到被審計單位調(diào)查了解情況，詢問單位領(lǐng)導(dǎo)、財會人員；也可以對被審計單位的報表進行試審，看科目余額的數(shù)額、年度變化，確定審計的重點科目；通過查閱相關(guān)的經(jīng)濟活動資料，管理制度、業(yè)務(wù)流程，找出內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計重點；又可通過發(fā)放審前調(diào)查表或召開座談會，以掌握第一手資料。 
　　二是間接方式：走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門、稅務(wù)工商部門等其他相關(guān)部門，了解被審計單位執(zhí)法執(zhí)紀(jì)情況；也可通過朋友、同學(xué)等熟人側(cè)面了解被審計單位的一些情況；當(dāng)然對于非首次審計的單位，可參閱以前的審計檔案，主要是看被審計單位對以前存在問題的整改情況，切不可被以前的審計思路束縛住。
　　三是充分發(fā)揮審計公示的作用：審計公示制度，就是審計機關(guān)對審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報方式等向社會公眾進行公開，既公開審計活動的結(jié)果，主動接受社會監(jiān)督和群眾舉報，又公開審計處理、處罰意見的制度。采取的審計公示分為審計地點公示和審計結(jié)果公示。審計地點公示，就是指審計組在進駐被審計單位審計時的公示。對于一些審計項目，為解決被審計單位不配合調(diào)查的問題，可先發(fā)審計通知書，再審計前調(diào)查。在送達審計通知書時，可采取審計地點公示的方式。公示的內(nèi)容包括：一是審計依據(jù)、審計單位（項目）名稱、審計內(nèi)容和范圍； 二是審計組長及審計成員；三是審計人員審計工作紀(jì)律（審計“八不準(zhǔn)”）； 四是舉報及廉政監(jiān)督電話。當(dāng)然在利用審計公示進行審前調(diào)查時，審計人員一定注意保密，以保護舉報人的權(quán)益。 
　　五、注意重大審計線索的保密性
　　對于審前調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的重大審計線索，切不可廣泛談?wù)?，注意調(diào)查的方式、方法，適可而止，以免打草驚蛇，防止被審計單位做手腳。
　　六、充分利用審計職業(yè)判斷的敏銳性
　　審計職業(yè)判斷來源于審計實踐，是審計人員長期從事審計實踐積累的結(jié)果。審計客體的千差萬別性長期以來挑戰(zhàn)著審計人員對不同領(lǐng)域知識與信息的持續(xù)獲取能力。由于審前調(diào)查的內(nèi)容較多，涉及的單位、人員也較多，就需要審計人員透過事物的表面現(xiàn)象，抓住主要矛盾；從全局著眼，善于總體把握；敏銳地捕捉到與審計目的相關(guān)的信息，并及時匯總，作為編制審計實施方案的內(nèi)容與重點。

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