報關水平測試

第二節(jié) 海關進出口稅則 
海關進出口稅則是根據國家的關稅政策制定的，通過立法程序公布實施的，按貨物的不同類別排列的關稅稅率表，海關憑以征收關稅。中國海關進出口稅則由進口稅則和出口稅則組成，稅則主要分商品分類目錄和稅率兩部分。商品分類目錄又分為稅則號列和商品名稱。稅則號列是指商品在稅則中分類的編號；商品名稱一般按自然屬性和加工程度分類順序排列；稅率指的是海關征收進出口稅的比率。
一、商品分類 
進出口商品分類是海關稅則的基礎。目前世界上大多數國家的稅則都是根據《商品名稱及編碼協調制度》[Harmonized Commodity Description And Coding System] (以下簡稱為《協調制度》或HS，它是在《海關合作理事會商品分類目錄》和聯合國的《國際貿易標準分類目錄》的基礎上，參照國際上主要國家的稅則、統(tǒng)計、運輸等分類目錄而制訂的一個多功能的國際貿易商品分類目錄)的商品分類目錄制定的。中國海關于1992年1月1日起正式根據《協調制度》目錄的分類原則和內容，實施海關進出口稅則和統(tǒng)計商品目錄，這是加快海關業(yè)務制度改革，促進海關管理現代化的重要舉措。
《協調制度》是一部完整、系統(tǒng)、通用、準確的國際貿易商品分類體系，主要是由品目和子目組成，即各種各樣的商品、名稱及其規(guī)格，計7000多個8位數商品號列，分布于99章，22類項下，所列商品名稱的分類和編排是有一定規(guī)律的。從類來看，它基本上是按生產部類來分類的，即將同一生產部類的產品歸在同一類里。從章來看，它基本上是按商品的屬性或功能、用途來分類的。而每章中各品目的排列次序一般也是按動、植、礦物質產品順序排列，而且較為明顯的是原材料先于成品，加工程度低的產品先于加工程度高的產品，列名具體的品種先于列名一般的品種。它的品目號列是用4位數碼來表示，前兩位數字是項目所在的章，后兩位數字表示項目在有關章的排列次序。
我國目前實施的稅則中對商品的分類，全部采用了《協調制度》目錄中對商品的分類原則、結構和全部商品名稱。我國1996年版的稅則將商品分為22大類，同時又根據中國進出口商品結構的特點、關稅政策及海關統(tǒng)計的需要，將《協調制度》原有的6位數編碼擴充為8位數編碼, 第1章至第97章(其中第77章為空章)的前6位數碼及其商品名稱與《協調制度》完全一致，第7、8兩位數碼是根據我國關稅、統(tǒng)計和貿易管理的需要細分的?！吨腥A人民共和國海關進出口稅則》中的商品號列稱為稅號，為征稅需要，每項稅號后列出了該商品稅率；《中華人民共和國海關統(tǒng)計商品目錄》中的商品號列稱為商品編號，為統(tǒng)計需要，每項商品編號后列出了該商品的計量單位，并增加了第二十二類(內分第98，99章)。 
例如：編碼0 3 0 1 9 2 1 0----鰻魚苗 
二、稅則歸類 
稅則歸類指按照稅則商品分類目錄的分類規(guī)則，將進出口商品歸入稅則中適合的稅目，以便按照該稅目的適用的稅率計征關稅。
由于進出口商品種類繁多，變化日新月異，因此，要把每一種進出口商品準確地歸入稅則中適合的稅目，是一項專業(yè)性、技術性很強的工作。稅則歸類有一定的規(guī)則，其總規(guī)則是《協調制度》中所制定的最為基本的商品歸類規(guī)則，共規(guī)定了6條基本原則。 
規(guī)則一: 
類、章及分章的標題，僅為查找方便而設計；具有法律效力的歸類，應按品目條文和有關類注或章注確定，如品目、類注和章注無其他規(guī)定，應按以下規(guī)則確定。
規(guī)則二: 
（1）品目所列貨品，應包括該項貨品的不完整品或未制成品，只要在進口或出口時該不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；還應視為包括該項貨品的完整品或制成品(或按本款可作為完整品或制成品歸類的貨品)在進口或出口時的未組裝件或拆散件。
（2）品目中所列材料或物質，應視為包括該種材料或物質與其他材料或物質混合或組合的貨品。品目所列某種材料或物質構成的貨品，應視為包括全部或部分由該種材料或物質構成的貨品。由一種以上材料或物質構成的貨品,應按規(guī)則三歸類。 [Page]
規(guī)則三: 
當貨品按規(guī)則二(2)或由于其他原因看起來可歸入兩個或兩個以上品目時，應按以下規(guī)則歸類：
（1）列名比較具體的品目，優(yōu)先于列名一般的品目。但是，如果兩個或兩個以上品目都僅述及混合或組合貨品所含的某部分材料或物質，或零售的成套貨品中的某些貨品，即使其中某個品目對該貨品描述得更為全面、詳細，這些貨品在有關品目的列名應視為同樣具體；
（2）混合物、不同材料構成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如果不能按照規(guī)則三(1)歸類時，在可適用本條款條件下，應按構成貨品基本特征的材料或部件歸類；
（3）貨品不能按照規(guī)則三(1)或(2)歸類時，應按號列順序歸入其可歸入的最末一個品目。 
規(guī)則四： 
根據上述規(guī)則無法歸類的貨品，應歸入與其最相類似的品目。
規(guī)則五： 
除上述規(guī)則外，本規(guī)則適用于下列貨品的歸類：
（1）制成特殊形狀僅適用于盛裝某個或某套物品并適合長期使用的照相機套、樂器套、槍套、繪圖儀器盒、項鏈盒及類似容器，如果與所裝物品同時進口或出口，并通常與所裝物品一同出售的，應與所裝物品一并歸類。但本款不適用于本身構成整個貨品基本特征的容器。
（2）除規(guī)則五（1）規(guī)定的以外，與所裝貨品同時進口或出口的包裝材料和包裝容器，如果通常是用來包裝這類貨品的，應與所裝貨品一并歸類。但明顯可重復使用的包裝材料和包裝容器不受本款限制。
規(guī)則六： 
貨品在某一品目項下多子目的法定歸類，應按子目條文或有關的子目注釋以及以上各條規(guī)則來確定，但子目的比較只能在同一數級上進行。除《協調制度》另有規(guī)定的以外，有關的類注、章注也適用于本規(guī)則。
報關企業(yè)向海關申報進出口貨物時，應當做到：
（1）清楚進出口貨物的名稱，按稅則類、章注的要求，正確填制。
（2）填明貨物的規(guī)格、用途和性能。
（3）對由多種材料制成的物品，要報明組成該物品具體材料及其成分比例。
（4）進口貨品的散裝件，要填清是否是整套散裝，如是關鍵零部件要寫明零部件的具體名稱。
三、進出口稅率的運用 
（一）進口關稅稅率 
中國進口關稅稅率采用復式稅則制，其稅率設有兩欄，一欄為優(yōu)惠稅率，一欄為普通稅率。
1．暫定最惠國稅率優(yōu)先于最惠國稅率執(zhí)行；按協定稅率、特惠稅率進口暫定最惠國稅率商品時，取低計征關稅；按國家優(yōu)惠政策進口暫定最惠國稅率商品時，按優(yōu)惠政策計算確定的稅率與暫定最惠國稅率兩者取低計征關稅，但不得在暫定最惠國稅率基礎上再進行減免。 
2．對于無法確定原產地的進口貨物，按普通稅率征收進口關稅。對于某些包裝特殊的貨物（如中性包裝）經查驗又無法確定原產地，除申報時能提供原產地證明的仍可按其原產地確定稅率外，一律按普通稅率計征關稅。
3．對于按規(guī)定應按普通稅率計征關稅的進口貨物，經國務院關稅稅則委員會特別批準，可以按照最惠國稅率征收關稅。
4．對于產自香港、澳門、臺灣的進口貨物和中國大陸生產的貨物復進口的，海關按最惠國稅率征收關稅。 
5．我國海關規(guī)定，對在進口配額范圍內進口的貨物可適用較最惠國稅率低的配額稅率，對超出進口配額范圍內進口的貨物即按原稅則規(guī)定的非配額稅率征收關稅。2002年我國對小麥、豆油等10種農產品和尿素等3種化肥產品實行關稅配額管理，共11種56個稅號，并執(zhí)行相應的配額內、外稅率。 
（二）出口關稅稅率 
出口稅率設一欄。為鼓勵出口，稅則中大部分稅目未訂有出口稅率，凡不訂出口稅率的貨物不征出口稅。2000年中國出口稅率最低為20%（如鰻魚苗） ，最高為50%（如錫礦砂及其精礦），共對36個稅目商品制定出口稅率，同時對7個稅目的商品制定了出口商品暫定稅率。

（責任編輯：）