中級(jí)審計(jì)師

第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

知識(shí)點(diǎn)一、應(yīng)收票據(jù)核算

(一)銷貨取得商業(yè)匯票

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)等科目

(二)應(yīng)收票據(jù)到期

1.匯票到期，付款人支付票據(jù)款。

會(huì)計(jì)分錄:

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

2.若匯票到期，付款方無(wú)法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

會(huì)計(jì)分錄:

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)金額的計(jì)算

1、不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

2、帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

匯票到期，付款人支付票據(jù)款，則會(huì)計(jì)分錄：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)

3、帶追索權(quán)的匯票到期，付款人無(wú)力支付票據(jù)款，則會(huì)計(jì)分錄：

借：短期借款

貸：銀行存款

同時(shí) 借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

知識(shí)點(diǎn)二、應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款的入賬金額

通常情況下，應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生的交易額入賬，在有折扣情況下，實(shí)際交易額為扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額。

1、商業(yè)折扣----為了促銷，存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

2、現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款。總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的

(二)應(yīng)收賬款的核算

1、取得應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2、實(shí)際收到款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

貸：應(yīng)收賬款

(三)壞賬的核算

1、壞賬確認(rèn)的條件

債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后人無(wú)法收回，或債務(wù)人長(zhǎng)時(shí)間(一般為3年以上)不能清償債務(wù)，并有充分證據(jù)表明以后人無(wú)法收回或收回可能性極小。

2、壞賬損失核算方法

設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍主要包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款等。

壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)算方法：

(1)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法——按應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

(2)賬齡分析法——不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采用不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

3、壞賬賬務(wù)處理

(1)提取準(zhǔn)備金時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

(2)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

(3)已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

(4)以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，估計(jì)的壞賬損失金額大于尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備余額，應(yīng)補(bǔ)提其差額。會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

(5)以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，估計(jì)的壞賬損失金額小于尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備余額，應(yīng)按其差額沖減壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

(2010初)在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.管理費(fèi)用

C.資產(chǎn)減值損失

D.壞賬準(zhǔn)備

答案：D

知識(shí)點(diǎn)三、預(yù)付賬款的核算

單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。

(一)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

(二)收到所購(gòu)物資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料

庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等科目

貸：預(yù)付賬款

預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

知識(shí)點(diǎn)四、其他應(yīng)收款

除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

包括各種賠款、罰款;應(yīng)收的包裝物租金;存出的保證金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。

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