中級會計師

第五節(jié)　增值稅的征收管理和發(fā)票管理

一、納稅地點

(一) 固定業(yè)戶的納稅地點

(二) 非固定業(yè)戶的納稅地點

(三) 進口貨物的納稅地點

(四) 扣繳義務(wù)人的納稅地點

二、納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2.進口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

(二) 納稅期限

增值稅的稅款計算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、計稅貨幣

增值稅銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

四、關(guān)于增值稅簡易征收政策的管理

五、增值稅專用發(fā)票

(一) 增值稅專用發(fā)票概述

增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人從事經(jīng)濟活動的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項稅額和購貨方的進項稅額的憑證。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

1.向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

2.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

3.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

(二) 增值稅專用發(fā)票的使用

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)) 使用專用發(fā)票。

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。

一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅

小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開。

(三) 增值稅專用發(fā)票方面的刑事責任

自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

(1) 納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

(2) 納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

(3) 納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得，并以自己名義開具的。

六、電子發(fā)票

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