初級(jí)會(huì)計(jì)師

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有：

(1)比例稅率。比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。稅率本身是應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額之間的比例。這里所說(shuō)的比例稅率是相對(duì)累進(jìn)稅率、定額稅率而言的。在比例稅率中，根據(jù)不同的情況又可劃分為不同的征稅比例，如行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、免征額的比例稅率、分檔比例稅率和幅度比例稅率等。

(2)累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅塒象數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率四種：

全額累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象金額的多少劃分若干等級(jí)，并按其達(dá)到的不同等級(jí)規(guī)定不同的稅率。征稅對(duì)象的金額達(dá)到哪一個(gè)等級(jí)，則全額按相應(yīng)的稅率征稅。目前，我國(guó)的稅收法律制度中已不采用這種稅率。

超額累進(jìn)稅率是將征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為不同的部分，按不同的部分規(guī)定不同的稅率，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額。如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中，將工資、薪金所得劃分為九個(gè)等級(jí)，并規(guī)定了5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。

超率累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象的數(shù)額的某種比例來(lái)劃分不同的部分，按不同部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率。如《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》中，按土地增值額和扣除項(xiàng)目金額的比例的不同，規(guī)定了四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

超倍累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按照超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。

(3)定額稅率。又稱固定稅率，是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。如《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定.無(wú)鉛汽油每升的稅額為0.2元，柴油每升的稅額為0.1元。

6.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即依據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價(jià)計(jì)征;二是從量計(jì)征。從價(jià)計(jì)征.是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。從量計(jì)征，是以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

7.納稅環(huán)節(jié)。商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，包括工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、貨物進(jìn)出口、農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)或發(fā)運(yùn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等在內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體被確定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。如現(xiàn)行的增值稅實(shí)行多次課征制，從商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)零售環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要就其增值額部分納稅。

8.納稅期限。納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限：規(guī)定納稅期限是為了保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)實(shí)現(xiàn).也是稅收強(qiáng)制性和固定性的體現(xiàn)。我國(guó)稅法對(duì)不同稅種根據(jù)不同的情況規(guī)定了各自的納稅期限.如《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月.具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人必須在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款。

9.減免稅。減免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分。免稅是對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況：一種是稅法直接規(guī)定的長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目;另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。制定這種特殊規(guī)定，是對(duì)按稅制規(guī)定的稅率征稅時(shí)不能解決的具體問(wèn)題而采取的一種補(bǔ)充措施，同時(shí)體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)和支持某些行業(yè)或項(xiàng)目發(fā)展的稅收政策，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。我國(guó)現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。如《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)：醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)等情況免征營(yíng)業(yè)稅。減免稅主要包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免：

(1)稅基式減免，是直接通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是指對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅;達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。如稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅按期限納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。免征額，是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅剝象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。項(xiàng)目扣除，是指在征稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以剩余數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。跨期結(jié)轉(zhuǎn)，是將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，相應(yīng)縮小了計(jì)稅依據(jù)。

(2)稅率式減免，是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。

(3)稅額式減免，是指通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率等。

10.法律責(zé)任。法律責(zé)任是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。這里的違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。這里的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅制

1994年我國(guó)通過(guò)進(jìn)行大規(guī)模的工商稅制改革，已形成了工商稅制的整體格局。

同時(shí).各地陸續(xù)取消了牧業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅，自2006年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)廢除了農(nóng)業(yè)稅條例。2006年4月28日國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》，自公布之日起施行?，F(xiàn)階段，我國(guó)主要有如下稅種：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅(2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行.原內(nèi)資企業(yè)適用的《企業(yè)所得稅暫行條例》和外資企業(yè)適用的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》同時(shí)廢止)、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征)、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市房地產(chǎn)稅、屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、船舶噸稅、煙葉稅等。

我國(guó)稅收征收管理機(jī)關(guān)主要有：國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和海關(guān)。

四、我國(guó)稅收制度的沿革

我國(guó)的稅收制度自新中國(guó)成立50多年來(lái)，隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)條件的變化，曾作過(guò)多次調(diào)整和改革。從總體上看，我網(wǎng)的稅收法律制度建設(shè)主要經(jīng)歷了三個(gè)重要時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期是新中國(guó)成立初期至201韭紀(jì)70年代的稅收體制初創(chuàng)時(shí)期;第二個(gè)時(shí)期是20世紀(jì)80年代的重建與改革||寸期：第三個(gè)時(shí)期是從1994年至今的完善與發(fā)展時(shí)期。

1992年年底，國(guó)家明確提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)，要求逐步建立起一個(gè)統(tǒng)一、開放、公平競(jìng)爭(zhēng)、按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求運(yùn)行的市場(chǎng)，與此相適應(yīng)的是要建立一個(gè)公平、合理、法制的稅收體系。1993年下半年，國(guó)家著手對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行改革，并于1994年1月1日開始實(shí)施。這是新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、力度最大的一次稅制改革。

這次改革是根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，借鑒國(guó)際慣例，按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、保證財(cái)政收入的指導(dǎo)思想，對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行的全面改革。其主要內(nèi)容是，重點(diǎn)對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行了重大調(diào)整，對(duì)其他一些稅種也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，同時(shí)還改革了稅收征收管理制度。

1.流轉(zhuǎn)稅制改革。按照充分體現(xiàn)公平、中性、透明、普遍的原則，在保持總體稅負(fù)基本不變的情況下，參照國(guó)際上的一般做法，改革流轉(zhuǎn)稅制。取消產(chǎn)品稅，將原來(lái)征收產(chǎn)品稅的產(chǎn)品全部改為征收增值稅;擴(kuò)大增值稅的征收范圍，對(duì)商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口全面征收增值稅;開征消費(fèi)稅，選擇煙、酒等11種商品。在征收增值稅后，再征收一道消費(fèi)稅，以調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證同家財(cái)政收入;調(diào)整了營(yíng)業(yè)稅的適用范圍和征收范圍，簡(jiǎn)并了稅目、稅率;規(guī)定了新的流轉(zhuǎn)稅制度統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。1993年12月，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，同時(shí)廢止了工商統(tǒng)一稅;開征土地增值稅，對(duì)房地產(chǎn)交易中的過(guò)高利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

2.所得稅的改革。包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的改革。在企業(yè)所得稅方面，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一實(shí)行33%的所得稅比例稅率;調(diào)整和規(guī)范企業(yè)所得稅前的列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn);取消國(guó)營(yíng)企業(yè)工資凋節(jié)稅和向國(guó)有企業(yè)征收的國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金等。在個(gè)人所得稅方面，將原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并.擴(kuò)大了所得稅法的適用范圍，中國(guó)公民、外籍人員和個(gè)體工商戶都執(zhí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法。

3.農(nóng)業(yè)稅的改革。將農(nóng)業(yè)稅中的原農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、原產(chǎn)品稅和原工商統(tǒng)一稅中的農(nóng)林牧水產(chǎn)品稅目合并，改為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅.擴(kuò)大了征收范圍，適當(dāng)降低了部分產(chǎn)品的稅率，明確了減免稅有關(guān)政策，規(guī)定了扣繳義務(wù)人。

4.資源稅的改革。擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將所有礦產(chǎn)資源都納入征稅范圍，適當(dāng)?shù)蛘愗?fù)，并將鹽稅并入資源稅。

5.其他工商稅的改革。取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅;將特別消費(fèi)稅并人消費(fèi)稅;將屠宰稅、筵席稅下放給地方，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，自行決定征收或者停止征收等。

6.征收管理制度的改革。建立普遍納稅申報(bào)制度;積極推行稅務(wù)代理制度;加速推進(jìn)稅收征管計(jì)算機(jī)化的進(jìn)程;建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽核制度;適應(yīng)實(shí)行分稅制的需要，組建中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu);加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，逐步建立稅收立法、司法、執(zhí)法相互獨(dú)立、相互制約的機(jī)制。

1994年稅制改革后，稅種減少，稅制簡(jiǎn)化，結(jié)構(gòu)趨于合理，稅負(fù)趨于公平，越權(quán)減免稅有所抑制，稅收籌集財(cái)政收入和調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的功能有所增強(qiáng)。我國(guó)的稅制改革取得了突破性進(jìn)展和歷史性成功。但正如其他改革一樣，1994年的稅刪改革也具有階段性，它并未解決現(xiàn)階段中國(guó)稅制的全部問(wèn)題.仍存在一些亟待解決的矛盾和問(wèn)題。

1998年以來(lái)，在鞏固1994年稅制改革的基礎(chǔ)上，我國(guó)又陸續(xù)對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整，繼續(xù)完善稅收制度。主要包括增值稅轉(zhuǎn)型、消費(fèi)稅改革、重新修訂《稅收征管法》、個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整等。與此同時(shí)，從1998年開始，隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的逐步推進(jìn)，除煙葉稅外，各地陸續(xù)取消了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅以及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，從2006年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)廢止了《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》。2006年4月28日，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》，自公布之日起施行。2007年3月16日第十屆全剛?cè)嗣翊泶髸?huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和公司企業(yè)所得稅法》.統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

相關(guān)文章：

2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)精選輔導(dǎo)資料匯總

2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)備考資料匯總

關(guān)注：初級(jí)會(huì)計(jì)職稱成績(jī)查詢 會(huì)計(jì)職稱考試真題 合格標(biāo)準(zhǔn) 2014會(huì)計(jì)職稱招生簡(jiǎn)章 考試時(shí)間

（責(zé)任編輯：xll）

共3頁(yè),當(dāng)前第2頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè)