中級會計(jì)師

五、綜合題(本類題共1題，共12分。凡要求計(jì)算的，必須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。)

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率13%，主要從事洗衣機(jī)的生產(chǎn)與銷售，2019年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)從乙公司(一般納稅人)購進(jìn)生產(chǎn)用零部件一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款為10萬元(不含增值稅，適用稅率13%);同時，委托丙運(yùn)輸企業(yè)(一般納稅人)運(yùn)輸該批零部件，取得增值稅專用發(fā)票，價款為2萬元(不含增值稅，適用稅率9%)。

(2)從境外丁公司進(jìn)口貨物一批，關(guān)稅完稅價格為120萬元，關(guān)稅為12萬元，取得海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅專用繳款書，適用增值稅稅率13%。

(3)接受戊公司(一般納稅人)的洗衣機(jī)廣告服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，價款為15萬元(不含增值稅，適用稅率6%)。

(4)采用折扣方式銷售X型洗衣機(jī)一批，該批洗衣機(jī)銷售額為20萬元(不含增值稅)，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄內(nèi)分別注明，折扣額為2萬元(不含增值稅)(5)采用預(yù)收款方式銷售Y型洗衣機(jī)一批，2019年7月2日收取全部預(yù)收款5.65萬元(含增值稅)，該批產(chǎn)品于2019年7月15日發(fā)出。

(6)將一批新試制的Z型洗衣機(jī)贈送客戶，該型號洗衣機(jī)尚無同類市場銷售價格，該批洗衣機(jī)的生產(chǎn)成本為30萬元，成本利潤率為10%。

己知：甲企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和進(jìn)口增值稅專用繳款書均可在當(dāng)月抵扣。

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問題(案中金額單位用“萬元”表示)：

(1)計(jì)算甲企業(yè)業(yè)務(wù)(1)中準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【答案】業(yè)務(wù)(1)中準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10*13%+2*9%=1.48(萬元)。

【解析】納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額和適用稅率(本題已直接給出)計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【考點(diǎn)】第六章 第三節(jié) 一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(P277)

(2)計(jì)算甲企業(yè)業(yè)務(wù)(2)中應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅額。

【答案】業(yè)務(wù)(2)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅額=(120+12)*13%=17.16(萬元)。

【解析】進(jìn)口的貨物不征收消費(fèi)稅的，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅公式=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)*增值稅稅率。

【考點(diǎn)】第六章 第三節(jié) 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算(P282)

(3)計(jì)算甲企業(yè)業(yè)務(wù)(3)中準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【答案】業(yè)務(wù)(3)中準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=15*6%=0.9(萬元)。

【解析】納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額和適用稅率(本題已直接給出)計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【考點(diǎn)】第六章 第三節(jié) 一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(P277)

(4)計(jì)算甲企業(yè)業(yè)務(wù)(4)中應(yīng)確定的增值稅銷項(xiàng)稅額。

【答案】業(yè)務(wù)(4)中應(yīng)確定的增值稅銷項(xiàng)稅額=(20-2)*13%=2.34(萬元)。

【解析】納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同需張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅

【考點(diǎn)】第六章 第三節(jié) 一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(P274)

(5)甲企業(yè)業(yè)務(wù)(5)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為何時?說明理由。

【答案】業(yè)務(wù)(5)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為2019年7月15日。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，除另有規(guī)定外，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

【考點(diǎn)】第六章 第五節(jié) 二、納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限(P291)

(6)甲企業(yè)業(yè)務(wù)(6)是否需要繳納增值稅?如果需要，計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果不需要，說明理由。

【答案】需要，應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額=30*(1+10%)*13%=4.29(萬元)。

【解析】(1)將自產(chǎn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，計(jì)算銷項(xiàng)稅額;(2)該洗衣機(jī)無同類市場銷售價格，應(yīng)組成計(jì)稅價格進(jìn)行計(jì)算;(3)組成計(jì)稅價格=成本*(1+成本利潤率)。

【考點(diǎn)】第六章 第二節(jié) 二、增值稅的征稅范圍(P263)

第六章 第三節(jié) 一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(P274)

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