中級(jí)會(huì)計(jì)師

以下為考生真題回憶參考：

1.要求(“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目) :要求(1)編制甲公司2x15年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)時(shí)發(fā)生相關(guān)支出的會(huì)計(jì)分錄。

解析: (1) 資料一分錄:借:研發(fā)支出一費(fèi)用化支出1000貸:原材料500應(yīng)付職工薪酬300累計(jì)折舊200

(1)編制2018年3月1日購(gòu)入寫字樓時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

解析: 2018年3月1 日取得寫字樓時(shí):

借:固定資產(chǎn)20000

貸:銀行存款20000

(2)判斷2018午12月31日該寫字樓是否發(fā)生減值。如果發(fā)生減值,計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的減準(zhǔn)備金額，并編到相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

解析: 2018年12月31日 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=20000-20000/40*9/12=19625 (萬(wàn)元)

固定資產(chǎn)的可收回金額為公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流園現(xiàn)值兩者較高者，所以固定資產(chǎn)的可收回金額為18840萬(wàn)元，低于賬面價(jià)值，故發(fā)生減值。

應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額19625-18840=785 (萬(wàn)元)

借:資產(chǎn)減值損失785

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備785

(3)編制2019年與該寫字樓有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

解析: (3) 2019年3月1日轉(zhuǎn)換時(shí):借:投資性房地產(chǎn)-成本21000累計(jì)折舊495[18840/(39x*12+3) x3+20000/40x9/12] 固定資產(chǎn)誠(chéng)值準(zhǔn)備785貸:固定資產(chǎn)產(chǎn)20000其他綜合收益2280

2019年3月1日收取租金時(shí):借:銀行存款1200貨:其他業(yè)務(wù)收入500 (600/12*10)預(yù)收賬款700

2019午12月31日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí):借:投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)200貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益200

(4)計(jì)算該幢寫字樓自用及出租對(duì)甲公司2019年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額。

解析:對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-18840/(39*12+3) x3 (原計(jì)入管理費(fèi)用的折)+500 (租金收入) +200年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)) = 120+500+200=580 (萬(wàn)元)。

[考點(diǎn)]外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

2. (1)編制A公司上述事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解析:

(一)同控會(huì)計(jì)分錄:

(1)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資3000*80%=2400累計(jì)折舊300貸:固定資產(chǎn)1000原材料200股本1000資本公積500

(2)借:資本公積一 股本溢價(jià)40貸:銀行存款40

(3)處置長(zhǎng)投:借:銀行存款4000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資2400投資收益1600

(2)假如A、B公司投資前無(wú)關(guān)系，作出A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

解析: (二) 非同控會(huì)計(jì)分錄;

(1)借:固定資產(chǎn)清理700貸:累計(jì)折舊

300貸:固定資產(chǎn)1000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本500x (1+16%) =580資產(chǎn)處置損益200

貸:固定資產(chǎn)清理700應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅500x16%=80

(2)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資348貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.2018年甲公司發(fā)生以下事項(xiàng)，假設(shè)均不考慮增值稅:

資料一:

2018年6月1日，甲公司向乙公司銷售2000件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為0.4萬(wàn)元/件,銷售成本為0.3萬(wàn)元/件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出但尚未收到款項(xiàng)。根據(jù)協(xié)議，乙公司應(yīng)于年底之前支付貨款，并有權(quán)退回商品。甲公司根據(jù)往年歷史經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品的退貨率為10%。同年8月1日，甲公司根據(jù)最新情況重新對(duì)該批商品的退貨了進(jìn)行了重新評(píng)估，預(yù)計(jì)退貨率為5%。期末，甲公司實(shí)際收到退回商品120件;

資料二:甲公司2018年1月1日推行- -項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃，每個(gè)積分從次年開(kāi)始在購(gòu)買商品時(shí)可以抵減1元。截至2018年12月31日，甲公司共銷售商品400萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，客戶累積得到125萬(wàn)個(gè)積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為80%;

資料三:甲公司擁有丙公司20%的股權(quán)，2018年6月10日，甲公司出售-批成本為100萬(wàn)元，價(jià)格為150萬(wàn)元的商品給丙公司，當(dāng)年丙公司并未出售該商品，丙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3050萬(wàn)元，

資料四:甲公司2018年第四季度的銷售收入為1500萬(wàn)元，根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的3%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的6%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測(cè),本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題; 15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題; 5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。

要求:

(1) 根據(jù)資料一,編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

(2)根據(jù)資料二，編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

(3)根據(jù)資料三，確認(rèn)甲公司的投資收益并編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

(4)根據(jù)資料四，確認(rèn)甲公司的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

[答案]

(1) 2018年6月1日

借:應(yīng)收賬款800

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720

預(yù)計(jì)負(fù)債一應(yīng)付退 貨款80

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本540 etang

應(yīng)收退貨成本60

貸:庫(kù)存商品600

8月1日

借:預(yù)計(jì)負(fù)債一應(yīng)付退 貨款40

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30

貸:應(yīng)收退貨成本30

期末，實(shí)際退貨率=120/2000=6%

借:庫(kù)存商品36

預(yù)計(jì)負(fù)債一應(yīng)付退 貨款40

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8

銀行存款752

貸:應(yīng)收退貨成本30

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6

應(yīng)收賬款800

(2)估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)=125 X 80%X1=100 (萬(wàn)元)

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=400X[400/(400+100) ]=320 (萬(wàn)元)

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=400X[100/(400+100) ]=80 (萬(wàn)元)

借:銀行存款400

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320

合同負(fù)債80

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

貸:庫(kù)存商品300

(3) 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[3050-(150-100) ]X20%=600 (萬(wàn)元)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一損 益調(diào)整600

貸:投資收益600 o 1

(4)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=1500 X(3%X 15%+6%X5%) =11.25 (萬(wàn)元)

借:銷售費(fèi)用11.25

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債11.25

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