中級會計師

第三節(jié) 合并資產(chǎn)負債表

一、按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄。企業(yè)也可以采用成本法直接編制合并財務(wù)報表。

二、編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)抵銷的項目

編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有：

(1)母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目;

(2)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目;

(3)存貨項目，即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;

(4)固定資產(chǎn)項目(包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊)，即內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;

(5) 無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;

(6)與抵銷的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。

三、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映

子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。

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