中級會計師

五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

38 [簡答題]

甲公司2014年至2016年發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2014年12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權，能夠控制乙公司的財務和經營政策。購買合同約定，甲公司以每股6.3元的價格向其發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價;乙公司可辨認凈資產的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)方關系。

(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內的應收賬款(含應收關聯(lián)方款項)按賬面余額的5%計提壞賬準備。

(3)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加900萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。

(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對乙公司仍具有重大影響。

其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)計算該項合并中甲公司合并乙公司應確認的商譽，并編制個別財務報表相關會計分錄。

(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整和抵銷分錄。

(3)因其他投資方增資導致甲公司喪失控制權，計算對甲公司個別財務報表損益的影響金額，并編制相關的會計分錄。

參考解析：

(1)甲公司合并乙公司產生的商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)。

借：長期股權投資　　37800(6000×6.3)

貸：股本　　6000

資本公積——股本溢價　　31800

借：管理費用　　400(100+300)

資本公積——股本溢價　　2000

貸：銀行存款　　2400

(2)甲公司2015年12月31日調整和抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入　　300

貸：營業(yè)成本　　216

固定資產——原價　　84

借：固定資產——累計折舊　　8.4(84/5×6/12)

貸：管理費用　　8.4

借：應付賬款　　351

貸：應收賬款　　351

借：應收賬款——壞賬準備　　17.55(351×5%)

貸：資產減值損失　　17.55

借：長期股權投資　　4140(3600+540)

貸：投資收益　　3600(6000×60%)

其他綜合收益　　540(900×60%)

借：股本　　10000

資本公積　　20000

其他綜合收益　　900

盈余公積　　10000

未分配利潤——年末　　20000

商譽　　5400

貸：長期股權投資　　41940(37800+4140)

少數股東權益　　24360(60900×40%)

借：投資收益　　3600

少數股東損益　　2400

未分配利潤——年初　　14600

貸：提取盈余公積　　600

未分配利潤——年末　　20000

(3)投資方因其他投資方對其子公司增資，喪失控制權但能夠施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。

對甲公司2016年個別財務報表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權投資——乙公司　　3400

貸：投資收益　　3400

借：長期股權投資——損益調整　　2400(6000×40%)

——其他綜合收益　　360(900×40%)

貸：盈余公積　　240(6000×40%×10%)

利潤分配——未分配利潤　　2160(6000×40%×90%)

其他綜合收益　　360(900×40%)

39 [簡答題]

長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的甲生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2009年1月投產，至2015年12月31日已連續(xù)生產7年;由設備D、設備E和商譽組成的乙生產線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機w進行外包裝后對外出售。

(1)產品甲生產線及包裝機w的有關資料如下：

①專利權A系長江公司于2009年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。

②設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。

設備B系長江公司于2008年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài);設備C系長江公司于2008年12月16日購入，原價400萬元，購人后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B和設備C的預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系長江公司于2008年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品包裝，收取包裝費。該包裝機的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)2015年，市場上出現(xiàn)了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。

①2015年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況以及處置損益來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。

②長江公司管理層2015年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示(2016年和2017年產品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下10%于下年收回，2018年產品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下20%于下年支付，2018年購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2015年12月31日前的交易)：

單位：萬元

項目 2016年 2017年 2018年

產品銷售收入 2000 1800 1000

購買材料 1000 800 400

以現(xiàn)金支付職工薪酬 300 280 260

2018年年末處置生產線甲收到現(xiàn)金

2

其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費) 280 208 174

③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要

報酬率。5%的復利現(xiàn)值系數如下：

期數 1 2 31

系數 0.9524 0.9070 0.86381

1

(3)2015年，市場上出現(xiàn)了乙產品的替代產品，乙產品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產乙產品有關的資產進行減值測試。

乙生產線的可收回金額為1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。.

(4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。

(5)其他有關資料：

①長江公司與生產甲和乙產品相關的資產在2015年以前未發(fā)生減值。

②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。

要求：

(1)判斷長江公司與生產甲產品相關的資產組的構成，并說明理由。

(2)計算甲生產線2017年現(xiàn)金凈流量。

(3)計算甲生產線2015年12月31日預計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。

(5)計算2015年12月31日計提減值前包含總部資產在內的甲生產線的賬面價值。

(6)計算2015年12月31日乙生產線中商譽應計提的減值準備。

(7)計算2015年12月31日總部資產應計提的減值準備。

參考解析：

(1)專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組，因為長江公司按照不同的生產線進行管理，甲產品存在活躍市場且包裝后對外出售，可產生獨立于其他資產或資產組的現(xiàn)金流。W包裝機獨立考慮計提減值，因為w包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現(xiàn)金流。

(2)2017年現(xiàn)金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。

(3)2016年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現(xiàn)金凈流量為500萬元;2018年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

(4)W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=125-5=120(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，w包裝機的可收回金額為兩者中較高者，即120萬元。

(5)2015年12月31日計提減值前：專利權A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);設備B的賬面價值=2800-2800+10×7=840(萬元);設備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權A、設備B和設備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產的甲生產線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

(6)2015年12月31日包含總部資產的乙生產線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產不需計提減值準備。

(7)2015年12月31日包含總部資產的甲生產線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應計提減值準備=1250-1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產負擔減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分攤至乙生產線的總部資產不計提減值準備，因此總部資產應計提減值準備9.71萬元。

編輯推薦：

2019年中級會計職稱考試報名時間專題

2019中級會計考試培訓 零基礎輕松備考

快速收藏!2018年中級會計真題及答案

（責任編輯：）

共6頁,當前第5頁  第一頁  前一頁  下一頁