2022年注冊會計(jì)師《會計(jì)》真題模擬(三)

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共 13 小題,每小題 2 分,共 26 分。每小題只有一個(gè)正確答案,請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1.下列各項(xiàng)所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目中,以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期凈利潤的是()。

A.股本溢價(jià)

B.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

C.非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)額

D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額

2.2×19 年 7 月 1 日,甲公司向銀行借入 3 000 萬元,借款期限 2 年,年利率 4%(類似貸款的市場年利率為 5%),該貸款專門用于甲公司辦公樓的建造。2×19 年 10 月 1 日,辦公樓開始實(shí)體建造,甲公司支付工程款 600 萬元。2×20 年 1 月 1 日、2×20 年 7 月 1 日又分別支付工程款 1 500 萬元、800 萬元。2×20 年 10 月 31 日,經(jīng)甲公司驗(yàn)收,辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×20 年 12 月 31 日,甲公司開始使用該辦公樓。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司建造辦公樓會計(jì)處理的表述中,正確的是()。

A.借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間為 2×19 年 7 月 1 日

B.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間為 2×19 年 7 月 1 日至 2×20 年 12 月 3l 日止

C.按借款本金 3 000 萬元、年利率 4%計(jì)算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額

D.按借款本金 3 000 萬元、年利率 4%計(jì)算的利息金額在資本化期間內(nèi)計(jì)入建造辦公樓的成本

3.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20 年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,實(shí)際支付 200 萬元;(2)支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用 50 萬元;(3)交納資源稅 100 萬元;(4)交納印花稅 80 萬元。假定稅法規(guī)定,初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中,正確的是()。

A.交納的印花稅應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

B.支付增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時(shí)應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入

C.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中抵扣時(shí)應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

D.交納的資源稅應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本

4.2×22 年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品,獎(jiǎng)勵(lì)給 20 名當(dāng)年度被評為優(yōu)秀的生產(chǎn)工人,上述產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為 500 萬元,銷售成本為 420 萬元;(2)根據(jù)甲公司確定的利潤分享計(jì)劃,以當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為基礎(chǔ),計(jì)算的應(yīng)支付給管理人員利潤分享金額為 280 萬元;(3)甲公司于當(dāng)年起對 150 名管理人員實(shí)施累積帶薪年休假制度,每名管理人員每年可享受 7 個(gè)工作日的帶薪年休假,未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度,超過 1 年未使用的權(quán)利作廢,也不能得到任何現(xiàn)金補(bǔ)償。2×22年,有 10 名管理人員每人未使用帶薪年休假 2 天,預(yù)計(jì) 2×23 年該 10 名管理人員將每人休假 9 天。甲公司平均每名管理人員每個(gè)工作日的工資為 300 元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述職工薪酬會計(jì)處理的表述中,正確的是()。

A.將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品發(fā)放應(yīng)按 420 萬元確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

B.根據(jù)利潤分享計(jì)劃計(jì)算的 2×22 年應(yīng)支付給管理人員的 280 萬元款項(xiàng)應(yīng)作為利潤分配處理

C.2×22 年應(yīng)從工資費(fèi)用中扣除已享受帶薪年休假權(quán)利的 140 名管理人員的工資費(fèi)用29.4 萬元

D.2×22 年應(yīng)確認(rèn) 10 名管理人員未使用帶薪年休假費(fèi)用 0.6 萬元并計(jì)入管理費(fèi)用

5.2×20 年 1 月 1 日,甲公司對外發(fā)行 2 000 萬份認(rèn)股權(quán)證。行權(quán)日為 2×21 年 7月 1 日,每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以 8 元的價(jià)格認(rèn)購甲公司 1 股新發(fā)行的股份。2×20年度,甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 6 000 萬股,每股平均市場價(jià)格為 10 元,2×20 年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為 5 800 萬元。不考慮其他因素,甲公司 2×20年度的稀釋每股收益是()。

A.0.73 元/股

B.0.76 元/股

C.0.97 元/股

D.0.91 元/股

6.在母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣長期應(yīng)收款項(xiàng)目的情況下,不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)外幣報(bào)表折算會計(jì)處理的表述中,正確的是()。

A.外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司記賬本位幣反映的,在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示

B.外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司以外的貨幣反映的,在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示

C.歸屬于少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示

D.外幣貨幣性項(xiàng)目以子公司記賬本位幣反映的,在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示

7.甲公司為增值稅一般納稅人。2×10 年 12 月,甲公司購入一條生產(chǎn)線,實(shí)際發(fā)生的成本為 5 000 萬元,其中控制裝置的成本為 800 萬元。甲公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用 20 年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×18 年年末,甲公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造,更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為 1 000 萬元,增值稅額為130 萬元。另外,更新改造過程中發(fā)生人工費(fèi)用 80 萬元,外購工程物資 400 萬元(全部用于該生產(chǎn)線),增值稅額 52 萬元。2×19 年 10 月,生產(chǎn)線完成更新改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素,該生產(chǎn)線更新改造后,結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額是()。

A.4 182 萬元

B.4 000 萬元

C.5 862 萬元

D.5 480 萬元

8.下列各項(xiàng)關(guān)于合營安排會計(jì)處理的表述中,正確的是()。

A.合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的,在將該資產(chǎn)出售給第三方前應(yīng)僅確認(rèn)該交易產(chǎn)生損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分

B.共同經(jīng)營的合營方應(yīng)按約定的份額比例享有共同經(jīng)營產(chǎn)生的凈資產(chǎn)

C.共同經(jīng)營的合營方對共同經(jīng)營的投資應(yīng)按攤余成本計(jì)量

D.合營方應(yīng)對持有的合營企業(yè)投資采用成本法核算

9.下列金融資產(chǎn)中,不能以攤余成本計(jì)量的是()。

A.隨時(shí)可以支取的銀行定期存款

B.現(xiàn)金

C.與黃金掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款

D.保本固定收益的銀行理財(cái)產(chǎn)品

10.下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中,正確的是()。

A.企業(yè)無需對資產(chǎn)負(fù)債表日存在并已確認(rèn)負(fù)債的或有事項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核

B.或有事項(xiàng)涉及的潛在義務(wù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定相關(guān)負(fù)債

C.或有事項(xiàng)符合確認(rèn)條件而確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按凈額列報(bào)

D.或有事項(xiàng)符合負(fù)債確條件時(shí),應(yīng)按最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量

11.2×20 年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)2 月 1 日,甲公司所在地政府與其簽訂合同約定,甲公司為當(dāng)?shù)卣_發(fā)一套交通管理系統(tǒng),合同價(jià)格 900 萬元。該交通管理系統(tǒng)已于 2×20 年 12 月 20 日經(jīng)當(dāng)?shù)卣?yàn)收并投入使用,合同價(jià)款已收存甲公司銀

行;(2)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定,免征甲公司 2×20 年度企業(yè)所得稅 150 萬元;(3)甲公司開發(fā)的高新技術(shù)設(shè)備于 2×20 年 9 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,該設(shè)備預(yù)計(jì)使

用 10 年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。為鼓勵(lì)甲公司開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備,當(dāng)?shù)卣?2×20 年 7 月 1 日給予甲公司補(bǔ)助 100 萬元;(4)收到稅務(wù)部門退回的增值稅額 80 萬元。甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理,不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×20 年度對上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中,正確的是()。

A.退回的增值稅額作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益

B.為當(dāng)?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價(jià)款作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益

C.當(dāng)?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補(bǔ)助款作為政府補(bǔ)助于 2×20 年確認(rèn) 5 萬元的其他收益

D.免征企業(yè)所得稅作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益

12.2×20 年 9 月 10 日,甲公司董事會會議決議:(1)擬出售其子公司(乙公司)60%的股權(quán),剩余 20%股權(quán)仍對乙公司具有重大影響;(

2)因甲公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生變化,甲公司擬出售其原作為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組(包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn))。2×20 年 10 月 10日,甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)協(xié)議約定,甲公司應(yīng)于 2×21 年 5 月 1 日前辦理完成轉(zhuǎn)讓乙公司 60%股權(quán)過戶登記手續(xù),以及出售主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組所涉及資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)在甲公司 2×20 年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中,正確的是()。

A.乙公司的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中分別在“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目列示

B.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的所有資產(chǎn)在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按資產(chǎn)性質(zhì)在“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目分別列示

C.擬轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)組的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額在合并利潤表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目列示

D.在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將擬出售乙公司 60%股權(quán)在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示,剩余20%股權(quán)在“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目列示13.2×20 年 1 月 1 日,甲公司的母公司(乙公司)將其持有的 800 萬股甲公司普通股,以每股 8 元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司的 8 名高管人員;當(dāng)日,甲公司的該 8 名高管人員向乙公司支付了 6 400 萬元,辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù),甲公司當(dāng)日股票的市場價(jià)格為每股10 元。根據(jù)股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定,甲公司的該 8 名高管人員自 2×20 年 1 月 1 日起需在甲公司服務(wù)滿 3 年,否則乙公司將以每股 8 元的價(jià)格向該 8 名高管人員回購其股票。2×20年 12 月 31 日,甲公司股票的市場價(jià)格為每股 12 元。截至 2×20 年 12 月 31 日,甲公司該 8 名高管人員均未離職,預(yù)計(jì)未來 3 年內(nèi)也不會有人離職。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×20 年度對上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中,正確的是()。

A.因甲公司不承擔(dān)結(jié)算義務(wù),無需進(jìn)行會計(jì)處理

B.甲公司對乙公司轉(zhuǎn)讓股份給予其高管人員,應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理

C.甲公司應(yīng)按 2×20 年 12 月 31 日的股票市場價(jià)格確認(rèn)相關(guān)股份支付費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬

D.甲公司應(yīng)于 2×20 年 1 月 1 日一次性確認(rèn)全部的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用,無需在等待期內(nèi)分期確認(rèn)

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共 12 小題,每小題 2 分,共 24 分。每小題均有多個(gè)正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20 年 12 月 31 日,甲公司存貨盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn):(1)原材料收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)盤虧 5 萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 0.65 萬元;(

2)原材料自然溢余盤盈 20萬元;(3)因管理不善導(dǎo)致倉庫進(jìn)水導(dǎo)致原材料毀損 1 200 萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 156 萬元,獲得保險(xiǎn)公司賠償 800 萬元,出售毀損原材料取得殘值收入 200 萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額為 26 萬元;(4)盤盈某產(chǎn)品 10 萬元。假定上述存貨盤盈盤虧金額均為成本,存貨盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)甲公司管理層批準(zhǔn)處理。不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于存貨盤盈盤虧在甲公司 2×20 年度會計(jì)處理的表述中,正確的有()。

A.盤盈某產(chǎn)品 10 萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入

B.原材料自然溢余盤盈 20 萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

C.原材料收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)盤虧 5.65 萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

D.洪水爆發(fā)導(dǎo)致原材料凈損失 356 萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出

2.2×19 年 11 月 20 日,甲公司以 5 100 萬元購入一臺大型機(jī)械設(shè)備,經(jīng)安裝調(diào)試后,于 2×19 年 12 月 31 日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計(jì)年限為 25 年,甲公司預(yù)計(jì)使用 20 年,預(yù)計(jì)凈殘值 100 萬元,按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按 20 年、預(yù)計(jì)凈殘值 100 萬元、以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司 2×20年實(shí)現(xiàn)利潤總額 3 000 萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%,甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外出售。

除本題所給資料外,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×20 年度對上述設(shè)備相關(guān)會計(jì)處理的表述中,正確的有()。

A.2×20 年年末該設(shè)備的賬面價(jià)值為 4 850 萬元

B.確認(rèn)當(dāng)期所得稅 815 萬元

C.設(shè)備的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 260 萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 65 萬元

D.計(jì)提折舊 510 萬元

3.乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè),丙公司為乙公司的全資子公司,丁公司為甲公司的母公司(戊公司)的聯(lián)營企業(yè)。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有()。

A.丙公司

B.戊公司

C.丁公司

D.乙公司

4.下列各項(xiàng)關(guān)于商譽(yù)會計(jì)處理的表述中,正確的有()。

A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

B.因商譽(yù)不具有實(shí)物形態(tài),符合無形資產(chǎn)的特征,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.同一控制下企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對價(jià)與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額不應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)

D.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對價(jià)小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

5. 2×20 年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)甲公司持有乙公司 60%的股權(quán),其與丙公司簽訂合同,擬全部出售對乙公司的股權(quán)投資,截至 2×20 年末已辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù),出售股權(quán)所得價(jià)款已收存銀行;(2)甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)于 2×19 年確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用的某項(xiàng)支出未計(jì)入 2×19 年利潤表,該費(fèi)用占 2×19 年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 0.2%;(3)自甲公司設(shè)立以來,其對銷售的商品一貫提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)最保證,但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應(yīng)的條款;(4)因甲公司對丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問題,丁公司向法院提起訴訟,向甲公司索賠 500 萬元,截至 2×20 年 12 月 31 日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中,正確的有()。

A.甲公司銷售商品提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于一項(xiàng)推定義務(wù)

B.甲公司未在 2×19 年確認(rèn)的費(fèi)用因其不重要而無需調(diào)整 2×19 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表

C.乙公司雖被甲公司出售,但乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

D.甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項(xiàng)因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而無需進(jìn)行會計(jì)處理,符合及時(shí)性要求

6.下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)定義和特征以及會計(jì)處理的表述中,正確的有()。

A. 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

B. 企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本

C. 無形資產(chǎn)的特征之一是具有可辨認(rèn)性,能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來

D. 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷但應(yīng)在每個(gè)會計(jì)期末進(jìn)行減值測試

7.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)存貨計(jì)量的表述中,正確的有()

A.生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本

B.季節(jié)性停工期間生產(chǎn)車間發(fā)生的停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本

C.存貨入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本

D.受托加工存貨成本中不應(yīng)包括委托方提供的材料成本

8.下列各項(xiàng)關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)處理的表述中,正確的有()

A.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)對于重要性的判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

B.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)將中期視為一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)期間,所采用的會計(jì)政策應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策相一致

C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注而言,可以適當(dāng)簡化

D.中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言,在很大程度上依賴于估計(jì)

9.2×20 年 1 月 1 日,甲公司與乙公司簽訂的商鋪?zhàn)赓U合同約定,甲公司從乙公司租入一間商鋪,租賃期為 2 年,每月固定租金 2 萬元,在此基礎(chǔ)上再按照當(dāng)月商鋪銷售額的 5%支付變動(dòng)租金。2×20 年度,甲公司支付乙公司 31 萬元,其中租賃保證金 2 萬元,固定租金 24 萬元,基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金 5 萬元。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×20 年度支付的租金在現(xiàn)金流量表列示的表述中,正確的有()

A.支付的固定租金 24 萬元應(yīng)當(dāng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出

B.支付的租賃保證金 2 萬元應(yīng)當(dāng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出

C.支付的 31 萬元應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出

D.支付的基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金 5 萬元應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出10.2×20 年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)甲公司與丙公司簽訂的資產(chǎn)交換協(xié)議約定,甲公司以其擁有 50 年使用權(quán)的一宗土地?fù)Q取丙公司持有的乙公司 40%的股權(quán);

(2)丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線。假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,下列各項(xiàng)與上述交易或事項(xiàng)相關(guān)會計(jì)處理的表述中,正確的有()

A.甲公司換出土地公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益

B.丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會計(jì)處理

C.甲公司以土地使用權(quán)換取的對乙公司 40%股權(quán)應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會計(jì)處理

D.丙公司應(yīng)按照換出股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量換入土地的成本

11.下列各項(xiàng)關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)處理的表述中,正確的有()。

A.按規(guī)定從經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時(shí),按提取金額記入“專用結(jié)余”科目的貸方

B.年末結(jié)轉(zhuǎn)后,“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除了“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外,其他明細(xì)科目應(yīng)無余額

C.年末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(本年收支結(jié)轉(zhuǎn))”科目

D.因發(fā)生會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的,按調(diào)整金額調(diào)整“資金結(jié)存”和“財(cái)政撥款結(jié)余(年初余額調(diào)整)”科目

12.甲公司對出租的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19 年 12 月 20 日,甲公司以 2 億元購入一棟寫字樓,并于 2×19 年 12 月 31 日以年租金 1 000 萬元的合同價(jià)格出租給乙公司,甲公司于 2×20 年 1 月 1 日起開始收取租金。2×19 年 12 月 31 日、2×20 年 12 月 31 日,該樓的公允價(jià)值分別為 2.20 億元、2.22 億元。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)取得的該寫字樓按 50 年、以年限平均法計(jì)提的折舊(不考慮凈殘值)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司 2×20 年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值均為零,除上述交易或事項(xiàng)外,甲公司沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中,正確的有()

A.2×19 年實(shí)現(xiàn)利潤總額 3 000 萬元

B.2×20 年度實(shí)現(xiàn)利潤總額 1 200 萬元

C.2×20 年年末遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為 650 萬元

D.2×19 年年末應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益 2 000 萬元

三、計(jì)算分析題(本題型共 2 小題,共計(jì) 18 分。答案中的金額單位以萬元表示,計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù),涉及計(jì)算的,要求列出計(jì)算步驟。)

1.(本小題 9 分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加 5 分,最高得分為 14 分。)

2×19 年至 2×20 年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)2×19 年 7 月 1 日,甲公司以每份面值 100 元的價(jià)格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 10 萬份,募集資金 1000 萬元(不考慮發(fā)行費(fèi)用)。該債券存續(xù)期為 3 年,票面年利率為 5%,利息按年支付,到期一次還本。該批債券自 2×20 年 7 月 1 日起即可按照 10 元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)換為普通股。在轉(zhuǎn)換日之前,如果甲公司發(fā)生配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本等資本結(jié)構(gòu)變化的事項(xiàng),轉(zhuǎn)股價(jià)格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,以確保債券持有人的利益不被稀釋。發(fā)行債券時(shí),市場上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類似的債券利率為 6%。

(2)2×20 年 7 月 1 日,上述債券全部按原定價(jià)格 10 元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股,共計(jì) 100 萬股。2×20 年 1 月 1 日,甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 1 000 萬股,除上述轉(zhuǎn)股事項(xiàng)外,2×20 年內(nèi)未發(fā)生其他股本變化,也不存在其他稀釋性潛在普通股。

(3)2×20 年,甲公司實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤 300 萬元,該凈利潤包含 2×20年 1 至 6 月計(jì)提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的利息費(fèi)用。

其他資料:

(1)(P/F,5%,3)=0.8638;

(P/A,5%,3)=2.7232;

(P/F,6%,3)=0.8396;

(P/A,6%,3)=2.6730。

(2)假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用采用負(fù)債的初始入賬價(jià)值乘以年實(shí)際利率,按月平均計(jì)提,且利息費(fèi)用于 2×19 年和 2×20 年均不符合資本化條件。

(3)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。

(4)本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求:

(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)分類,并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額,編制甲公司 2×19 年 7 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,以及 2×19 年 12 月 31 日計(jì)提利息費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司 2×20 年度的基本每股收益。

(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于 2×20 年度每股收益是否具有稀釋作用,并說明理由,如有,計(jì)算甲公司 2×20 年度的稀釋每股收益。

2.(本小題 9 分。)

甲公司 2×20 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)2×20 年 6 月 5 日,甲公司與乙公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定,甲公司以其庫存商品、對丙公司的債務(wù)工具投資償還所欠乙公司債務(wù),在乙公司收到甲公司的償債資產(chǎn)并辦理了債務(wù)工具轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)后,雙方解除債權(quán)債務(wù)。

甲公司所欠乙公司債務(wù)系 2×18 年 11 月以 1 500 萬元(含增值稅額)從乙公司購入一臺大型機(jī)械設(shè)備,因該設(shè)備與甲公司現(xiàn)有設(shè)備不匹配需要對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級改造,但因缺乏資金甲公司尚未對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級改造。

2×20 年 7 月 10 日,甲公司用于清償債務(wù)的商品已送達(dá)乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收入庫,同時(shí),辦理完成了轉(zhuǎn)讓對丙公司債務(wù)工具投資的過戶手續(xù);當(dāng)日,甲公司用于償債的庫存商品的成本為 400 萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 萬元,公允價(jià)值為 360 萬元(不含增值稅額,下同);甲公司對丙公司的債務(wù)工具投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),其賬面價(jià)值為 1 000 萬元(取得成本為 920 萬元,持有期間計(jì)入其他綜合收益的金額為 80 萬元),公允價(jià)值為 950 萬元(與債務(wù)重組協(xié)議簽訂日的公允價(jià)值相同)。

截至 2×20 年 7 月 10 日,乙公司對該債權(quán)作為應(yīng)收賬款核算并計(jì)提了 498.6 萬元的壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為 1 358.6 萬元。乙公司將收到的對丙公司債務(wù)工具投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),收到的商品作為存貨處理。

(2)2×20 年 10 月 20 日,甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定,甲公司于當(dāng)日向丁公司償還 100 萬元,其余 1 000 萬元債務(wù)免于償還,協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司債務(wù) 1 100 萬元(含增值稅額),系甲公司于 2×19 年 8 月1 日從丁公司購入商品未支付的款項(xiàng),因甲公司現(xiàn)金流量不足,短期內(nèi)無法清償所欠債務(wù)。其他資料:

(1)甲公司銷售商品、提供勞務(wù)適用的增值稅稅率為 13%,出售金融資產(chǎn)按其公允價(jià)值減去取得成本后的差額,按 6%計(jì)算應(yīng)交增值稅額。

(2)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。

(3)本題除增值稅外,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn);分別計(jì)算甲公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額;分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷丁公司豁免甲公司債務(wù)的性質(zhì),并說明理由;編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計(jì)分錄。

四、綜合題(本題型共 2 小題,共計(jì) 32 分。答案中的金額單位以萬元表示,計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù),涉及計(jì)算的,要求列出計(jì)算步驟。)

1.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)2×18 年 1 月 1 日,甲公司以發(fā)行 5 000 萬股普通股為對價(jià),從丙公司購買其所持乙公司 60%的股權(quán),當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股 1 元,公允價(jià)值為每股 10 元。另外,甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評估相關(guān)費(fèi)用 150 萬元。2×18 年 1 月 1 日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 65 000 萬元,其中股本 25 000 萬元,資本公積 5 000 萬元,盈余公積 26 000 萬元,未分配利潤 9 000 萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 80 000 萬元,公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額為一宗土地增值 15 000 萬元,其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。該土地尚可使用 50 年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法計(jì)提攤銷。當(dāng)日,甲公司對乙公司董事會完成改選,改選后甲公司能控制乙公司。

甲公司購買乙公司股權(quán)前,乙公司為甲公司常年客戶;除此以外,甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關(guān)系。

(2)2×18 年 6 月 25 日,甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司,銷售價(jià)格 2 500 萬元,銷售成本 2 000 萬元,乙公司將購買的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn),并在 2×18 年 6 月 28 日投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用 10 年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。截至 2×18 年 12 月 31 日,甲公司尚未收到款項(xiàng),甲公司根據(jù)預(yù)期信用損失法對應(yīng)收款項(xiàng)余額的 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該項(xiàng)應(yīng)收款于 2×19 年 3 月 10 日收存銀行。

(3)2×18 年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 6 000 萬元,持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益 1 000 萬元;2×18 年 12 月 31 日,按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 72 000 萬元,其中股本 25 000 萬元,資本公積 5 000 萬元,其他綜合收益 1 000 萬元,盈余公積 26 600 萬元,未分配利潤 14 400 萬元。

(4)2×19 年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 5 000 萬元,持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益 200 萬元。

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組,2×18 年末進(jìn)行減值測試時(shí),沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19 年 12 月末,甲公司對該資產(chǎn)組減值測試,測試結(jié)果為:

資產(chǎn)組的可收回金額為 92 000 萬元,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 77 200 萬元。

(5)2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日,甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)包括:1 月 20 日,甲公司于 2×19 年 12 月銷售的一批產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回;2 月 22 日,經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券 8 500 萬元;2 月 28 日,甲公司購買丁公司 80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。

其他資料:

(1)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。

(2)乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。

(3)甲公司 2×19 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2×20 年 3 月 1 日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出。

(4)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司對乙公司投資的成本,編制甲公司對乙公司投資相關(guān)的會計(jì)分錄;計(jì)算合并商譽(yù)金額。

(2)根據(jù)資料(1)、(2)和(3),編制甲公司 2×18 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

(3)根據(jù)資料(2),編制甲公司 2×19 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

(4)根據(jù)資料(1)至(4)。計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(5)根據(jù)資料(5),判斷甲公司 2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),并說明會計(jì)處理方法。

2.甲公司的產(chǎn)品銷售政策規(guī)定,對于初次購買其生產(chǎn)產(chǎn)品的客戶,不提供價(jià)格折讓;對于再次購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶,提供 1%至 5%的價(jià)格折讓。2×19 年至 2×20 年,甲公司

發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)2×19 年 7 月 10 日,甲公司與乙公司簽訂的商品購銷合同約定,甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品 500 件,甲公司應(yīng)于 2×19 年 12 月 10 日前交付,合同價(jià)格為每件 25 萬

元。乙公司于合同簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的 20%。2×19 年 9 月 12 日,甲公司和乙公司對上述合同簽訂的補(bǔ)充協(xié)議約定,乙公司追加購買 A 產(chǎn)品 200 件,追加購買 A 產(chǎn)品的合同價(jià)格為每件 24 萬元,甲公司應(yīng)于 2×19 年 12月 20 日前交付。乙公司于補(bǔ)充協(xié)議簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的 20%。甲公司對外銷售 A 產(chǎn)品每件銷售價(jià)格為 25 萬元。2×19 年 12 月 10 日,乙公司收到 700 件 A 產(chǎn)品并驗(yàn)收合格入庫,剩余款項(xiàng)(包括增值稅額)以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用 200 萬元,增值稅額18 萬元;發(fā)生運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用 20 萬元,增值稅額 1.2 萬元;發(fā)生入庫前挑選整理費(fèi)用 5 萬元和入庫后整理費(fèi)用 3 萬元。

(2)按照丙公司經(jīng)營戰(zhàn)略,丙公司擬采購一臺大型機(jī)械設(shè)備。為此,丙公司通過招標(biāo),甲公司中標(biāo)承接了丙公司該項(xiàng)目。

2×19 年 10 月 30 日,甲公司與丙公司簽訂的大型機(jī)械設(shè)備采購合同約定,甲公司為丙公司生產(chǎn)一臺大型機(jī)械設(shè)備并提供安裝(假定該設(shè)備安裝復(fù)雜,只能由甲公司提供),合同價(jià)格為 15 000 萬元、甲公司應(yīng)于 2×20 年 9 月 30 日前交貨。2×19 年 11 月 5 日,甲公司與丙公司又簽訂的另一份合同約定,甲公司為丙公司建造的大型機(jī)械設(shè)備在交付丙公司后,需對大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)行重大修改以實(shí)現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備的整合,合同價(jià)格為 3000 萬元,甲公司應(yīng)于 2×20 年 11 月 30 日前完成對該設(shè)備的重大修改。上述兩份合同的價(jià)格均反映了市場價(jià)格。

2×19 年 11 月 10 日,甲公司與丙公司簽訂的一份服務(wù)合同約定,甲公司在未來 3 年內(nèi)為丙公司上述設(shè)備進(jìn)行維護(hù),合同價(jià)格為每年 800 萬元。甲公司為其他公司提供類似服務(wù)的合同價(jià)格與該合同確定的價(jià)格相同。

設(shè)備及安裝、修改整合工作按合同約定的時(shí)間完成,丙公司檢驗(yàn)合格并于 2×20 年 12月 1 日投入生產(chǎn)使用。

(3)甲公司研究開發(fā)一項(xiàng)新型環(huán)保技術(shù),該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán)保技術(shù)于 2×20 年 7 月 1 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),其中形成無形資產(chǎn)的成本為 1 600 萬元,2×20 年度直接計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為 600 萬元。當(dāng)?shù)卣疄檠a(bǔ)貼甲公司成功研發(fā)形成的無形資產(chǎn),2×20 年 5 月 20 日向甲公司撥付 200 萬元補(bǔ)助。

甲公司預(yù)計(jì)該新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)可使用 10 年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法攤銷。按企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的,按其實(shí)際發(fā)生費(fèi)用加計(jì) 100%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,形成資產(chǎn)成本的,按實(shí)際發(fā)生成本加計(jì) 100%的金額于 10 年、按直線法攤銷的金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除(不考慮凈殘值)。

其他資料:

(1)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。

(2)上述各項(xiàng)合同均通過合同各方管理層批準(zhǔn),滿足合同成立的條件。

(3)甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為 13%,適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。

(4)上述合同價(jià)格或銷售價(jià)格均不含增值稅額。

(5)除上述資料(3)外,甲公司發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理與所得稅法規(guī)定相同。

(6)甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理,2×20 年初無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為零。

(7)本題不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議是否屬于合同變更,說明會計(jì)處理方法,并闡述理由;判斷甲公司確認(rèn)銷售 A 產(chǎn)品收入的方法、時(shí)點(diǎn),并說明理由;編制與出售 A 產(chǎn)品相關(guān)的會計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(

1),計(jì)算乙公司購入 A 產(chǎn)品的成本總額及單位成本。

(3)根據(jù)資料(

2),判斷甲公司與公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)當(dāng)合并,并說明理由;合同合并后,判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù),并說明理由,如合同不合并,判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)。

(4)根據(jù)資料(3),判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)于 2×20 年 7 月 1日的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并說明理由;計(jì)算該無形資產(chǎn)于 2×20 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);說明當(dāng)?shù)卣畵芨都坠镜难a(bǔ)助款的會計(jì)處理方法,并計(jì)算應(yīng)計(jì)入 2×20 年度利潤總額的金額。


答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】B

【解析】本題考查以后期間能夠結(jié)轉(zhuǎn)到凈利潤的所有者權(quán)益項(xiàng)目。股本溢價(jià)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià),以后期間不轉(zhuǎn)入凈利潤,選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分計(jì)入其他綜合收益,以后期間結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入凈利潤,選項(xiàng) B 正確;非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益,以后期間結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入留存收益,不結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入凈利潤,選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益,以后期間結(jié)轉(zhuǎn)不計(jì)入凈利潤,選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

2.【答案】C

【解析】本題考查借款費(fèi)用的相關(guān)處理。2×19 年 7 月 1 日借入專門借款,2×19 年 10 月 1日開始動(dòng)工建造并支出工程款,以最晚時(shí)點(diǎn) 2×19 年 10 月 1 日為開始資本化日,選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。2×20 年 10 月 31 日辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),應(yīng)停止資本化,因此 2×19 年 10 月 1 日至2×20 年 10 月 31 日為資本化期間,選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。按借款本金 3 000 萬元、年利率 4%計(jì)算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額,選項(xiàng) C 正確。資本化期間,專門借款資本化(計(jì)入資產(chǎn)成本)余額=專門借款全部利息費(fèi)用-專門借款閑置利息收益或投資收益,選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

3.【答案】C

【解析】本題考查相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理。企業(yè)交納的印花稅記入“稅金及附加”科目,選項(xiàng)A 錯(cuò)誤;增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(一般納稅人)或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(小規(guī)模納稅人),貸記“管理費(fèi)用”等科目,選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(一般納稅人)或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(小規(guī)模納稅人),貸記“管理費(fèi)用”等科目,選項(xiàng) C 正確;企業(yè)交納的資源稅,應(yīng)借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目,選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

4.【答案】D

【解析】本題考查短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量,并根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,選項(xiàng) A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足條件的利潤分享計(jì)劃確認(rèn)相關(guān)應(yīng)付職工薪酬,并根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,而不作利潤分配處理,選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;甲公司向職工提供累積帶薪缺勤,甲公司應(yīng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí),確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量,甲公司 2×22 年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬=10×(9-7)×300/10 000=0.6(萬元),計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,選項(xiàng) C 錯(cuò)誤,選項(xiàng) D 正確。

5.【答案】D

【解析】本題考查稀釋每股收益的計(jì)算。調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2 000-2 000×8/10=400(萬股),甲公司 2×20 年度稀釋每股收益=5 800/(6 000+400)=0.91(元/股),選項(xiàng) D 正

確;選項(xiàng) A 錯(cuò)誤,未考慮認(rèn)股權(quán)證的稀釋性;選項(xiàng) B 錯(cuò)誤,誤按 2 000×8/10 作為調(diào)整增加的普通股股數(shù);選項(xiàng) C 錯(cuò)誤,僅考慮發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。

6.【答案】C

【解析】本題考查外幣報(bào)表折算的會計(jì)處理。外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目,選項(xiàng) AD 錯(cuò)誤;外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目,選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下,企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表,選項(xiàng) C 正確。

7.【答案】B

【解析】本題考查固定資產(chǎn)更新改造后入賬成本的計(jì)算。生產(chǎn)線從 2×11 年 1 月開始計(jì)提折舊,至 2×19 年 1 月停止計(jì)提折舊(固定資產(chǎn)減少當(dāng)月正常計(jì)提折舊),所以,生產(chǎn)線已計(jì)提折舊 8 年,更新改造前生產(chǎn)線賬面價(jià)值=5 000-5 000/20×8=3 000(萬元);更新改造時(shí)被替換裝置的賬面價(jià)值=800-800/20×8=480(萬元),更新改造后生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=3000(更新改造前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值)-480(被替換部件賬面價(jià)值)+[1 000(更換控制裝置成本)+80(人工費(fèi)用)+400(工程物資)]=4 000(萬元),選項(xiàng) B 正確;選項(xiàng) A 錯(cuò)誤,誤將改造過程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬金額(甲公司為增值稅一般納稅人);選項(xiàng) C 錯(cuò)誤,無法通過計(jì)算得出此答案;選項(xiàng) D 錯(cuò)誤,誤按固定資產(chǎn)原值與人工費(fèi)用和工程物資合計(jì)作為入賬金額。

8.【答案】A

【解析】本題考查合營安排相關(guān)的會計(jì)處理。合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的,在將該資產(chǎn)出售給第三方前應(yīng)僅確認(rèn)該交易產(chǎn)生損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分,選項(xiàng) A 正確;共同經(jīng)營的合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn),確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債,不按份額享有凈資產(chǎn),選項(xiàng) B錯(cuò)誤;除合營方對持有合營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算以外,其他合營安排中的合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自身所承擔(dān)的以及按比例享有或承擔(dān)的合營安排中按照合同、協(xié)議等的規(guī)定歸屬于本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用,選項(xiàng) CD 錯(cuò)誤。

9.【答案】C

【解析】本題考查分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的判斷,本題為否定式提問。分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)需要同時(shí)滿足下列條件:(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以

收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。隨時(shí)可以支取的銀行定期存款和現(xiàn)金均可類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),選項(xiàng) AB 不選;由于黃金的價(jià)值存在一定的波動(dòng)性,與黃金掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款并不符合基本借貸安排,不能分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),選項(xiàng) C 當(dāng)選;保本固定收益的銀行理財(cái)產(chǎn)品,滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的現(xiàn)金流量特征,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),選項(xiàng) D 不選。

10.【答案】D

【解析】本題考查或有事項(xiàng)的確認(rèn)和預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;或有事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),不滿足負(fù)債確認(rèn)條件,不能予以確認(rèn),選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷原則,預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減,故或有事項(xiàng)符合確認(rèn)條件,確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)分別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,選項(xiàng) B 錯(cuò)誤,選項(xiàng) D 正確。

11.【答案】A

【解析】本題考查總額法下政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。收到稅務(wù)部門退回的增值稅額為稅收返還,屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,總額法下應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益,選項(xiàng) A 正確;為當(dāng)?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價(jià)款與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān),且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分,應(yīng)執(zhí)行收入準(zhǔn)則,不屬于政府補(bǔ)助,選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;當(dāng)?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益,本期計(jì)入其他收益的金額100/10×3/12=2.5 萬元,選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;通常情況下,直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源,不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則,選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

12.【答案】A

【解析】本題考查持有待售項(xiàng)目在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的列報(bào)??刂菩詸?quán)益部分出售后喪失控制權(quán),剩余股權(quán)仍具有重大影響的,在個(gè)別報(bào)表中將持有的全部股權(quán)劃分為持有待售類別;在合并報(bào)表中將所有資產(chǎn)、負(fù)債劃分為持有待售,選項(xiàng) A 正確,選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。對于滿足劃分為持有待售類別的資產(chǎn)組,不應(yīng)繼續(xù)以原“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表中,而應(yīng)列報(bào)為持有待售項(xiàng)目,選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。資產(chǎn)組的公允價(jià)值減出售費(fèi)用后的凈額高于賬面價(jià)值,說明資產(chǎn)組并未減值,企業(yè)不需要對賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。

13.【答案】B

【解析】本題考查集團(tuán)內(nèi)股份支付的會計(jì)處理。甲公司的母公司(乙公司)將其持有的 800 萬股甲公司普通股授予甲公司的高管人員,母公司(乙公司)應(yīng)將其視為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,

甲公司應(yīng)將其視為權(quán)益結(jié)算的股份支付,選項(xiàng) B 正確,選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,甲公司應(yīng)當(dāng)以授予日(2×20 年 1 月 1 日)的權(quán)益工具公允價(jià)值分期確認(rèn)相關(guān)股份支付費(fèi)用和資本公積,選項(xiàng) CD 錯(cuò)誤。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【答案】CD

【解析】資料(1),原材料因收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤導(dǎo)致的盤虧,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣應(yīng)予以轉(zhuǎn)出,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=5+0.65=5.65(萬元),選項(xiàng) C 正確。資料(2)和資料(4),企業(yè)在發(fā)生存貨盤盈時(shí),無須區(qū)分原因,均應(yīng)將其記入“管理費(fèi)用”科目貸方,選項(xiàng) AB 錯(cuò)誤。資料(3),因管理不善導(dǎo)致的原材料毀損(相應(yīng)的進(jìn)行稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出),在扣除處置收入、可收回的保險(xiǎn)賠償,將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出,金額=1 200+156-800-200=356(萬元),選項(xiàng) D 正確。

2.【答案】BCD

【解析】本題考查固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅的會計(jì)處理。甲公司會計(jì)核算按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,2×20 年甲公司該設(shè)備計(jì)提折舊額=5 100×2/20=510(萬元),2×20 年年末該設(shè)備賬面價(jià)值=5 100-510=4 590(萬元),選項(xiàng) A 錯(cuò)誤,選項(xiàng) D 正確;稅法規(guī)定該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊,2×20 年年末該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=5 100-(5 100-100)/20=4 850(萬元),賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異 260 萬元(4 850-4 590),確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 65 萬元(260×25%),甲公司確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(3 000+260)×25%=815(萬元),選項(xiàng) BC 正確。

3.【答案】ABCD

【解析】本題考查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定。構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的關(guān)系如下:(1)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè),聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司,選項(xiàng) AD 正確;(2)該企業(yè)的母公司,選項(xiàng) B 正確。(3)企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè),選項(xiàng) C 正確。

4.【答案】ACD

【解析】本題考查商譽(yù)的會計(jì)處理。企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù),其價(jià)值無法可靠計(jì)量,不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件,不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),選項(xiàng) A 正確;商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性,雖然是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),但不構(gòu)成無形資產(chǎn),選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;同一控制下的企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對價(jià)與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額,計(jì)入資本公積,不確認(rèn)為商譽(yù),選項(xiàng) C 正確;非同一控制下企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對價(jià)小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,選項(xiàng) D 正確。

5.【答案】ABC

【解析】本題綜合考查會計(jì)的原理,具有一定的靈活性。甲公司自設(shè)立以來,對銷售的商品一貫提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)最保證,該保證并不屬于法定義務(wù),屬于過去的慣例為企業(yè)確定的推定義務(wù),選項(xiàng) A 正確;甲公司在 2×20 年發(fā)現(xiàn) 2×19 年存在差錯(cuò),但該差錯(cuò)屬于不重要的前期差錯(cuò)(某筆費(fèi)用未計(jì)入發(fā)生當(dāng)年利潤表中,且金額占當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 0.2%),根據(jù)重要性則,對于不重要的前期差錯(cuò),采用未來適用法,企業(yè)不需調(diào)整 2×19 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)直接計(jì)入 2×20 年的凈損益項(xiàng)目,選項(xiàng) B 正確;甲公司向丙公司出售乙公司,乙公司繼續(xù)存續(xù),乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,選項(xiàng) C 正確;訴訟尚未裁決之前,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和掌握的證據(jù),合理估計(jì)訴訟損失,不能因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而認(rèn)為無須會計(jì)處理,及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后,與題意不符,選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

6.【答案】ABCD

【解析】本題考查無形資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)處理。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),選項(xiàng) AC 正確;為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi),不是使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出,在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,選項(xiàng) B 正確;對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行減值測試,選項(xiàng) D 正確。

7.【答案】ABD

【解析】本題考查存貨入賬價(jià)值的確定。生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用,“制造費(fèi)用”科目屬于成本類科目,即應(yīng)計(jì)入存貨成本,選項(xiàng) A 正確;季節(jié)性的停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本,選項(xiàng) B 正確;企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是,在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本,選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;委托方提供的材料成本雖然保管地點(diǎn)發(fā)生位移,但材料或商品仍屬于委托方存貨,故受托加工存貨成本中不應(yīng)包括委托方提供的材料成本,選項(xiàng) D 正確。

8.【答案】BCD

【解析】本題考查中期財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)處理。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),對于重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)將中期視為一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)期間,所采用的會計(jì)政策應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策相一致,選項(xiàng) B 正確;中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言,可以適當(dāng)簡化,選項(xiàng) C 正確;為體現(xiàn)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原則,中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言,在很大程度上依賴于估計(jì),選項(xiàng) D 正確。

9.【答案】ABD

【解析】本題考查現(xiàn)金流量表的填列方法。甲公司商鋪?zhàn)赓U合同中,支付的固定租金屬于租賃負(fù)債初始計(jì)量的構(gòu)成要素,應(yīng)當(dāng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出,選項(xiàng) A 正確;甲公司支付的租賃保證金屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出,選項(xiàng) B 正確;支付的 31 萬元中包含固定租金和租賃保證金,不能直接作為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出,選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;基于銷售額計(jì)算的變動(dòng)租金,在支付時(shí)直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出,選項(xiàng) D 正確。

10.【答案】ACD

【解析】本題考查非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量。甲公司換出土地的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額,確認(rèn)資產(chǎn)處置損益,選項(xiàng) A 正確;丙公司發(fā)行自身權(quán)益工具換取甲公司生產(chǎn)線,不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則,選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;甲公司以其擁有 50 年使用權(quán)的土地?fù)Q取丙公司持有的乙公司 40%股權(quán),屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理,選項(xiàng) C 正確;丙公司應(yīng)當(dāng)按照換出乙公司 40%股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量換入的土地成本,選項(xiàng) D正確。

11.【答案】ABCD

【解析】本題政府會計(jì)的會計(jì)處理。從本年度經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的,按照預(yù)算會計(jì)下計(jì)算的提取金額,借記“本年盈余分配”,貸記“專用基金”,選項(xiàng) A 正確;單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計(jì)中設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金,年末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外,其他明細(xì)科目應(yīng)無余額,選項(xiàng) B 正確;年末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)預(yù)算收入和預(yù)算支出時(shí),借記“事業(yè)預(yù)算收入”,貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”,選項(xiàng) C正確;因發(fā)生會計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的,按照調(diào)整的金額,借或貸記“資金結(jié)存、零余額賬戶用款額度”等科目,貸或借記“財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整”科目。

12.【答案】BC

【解析】本題考查自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理(考慮所得稅)。甲公司 2×19 年 12 月 20 日購入辦公樓,作為固定資產(chǎn)核算,2×19 年 12 月 31 日出租給乙公司,甲公司應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算,當(dāng)日公允價(jià)值為 2.2 億元,賬面價(jià)值為 2 億元,公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)其他綜合收益,金額為 2 000 萬元,同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 500 萬元(2 000×25%),計(jì)入其他綜合收益,所以甲公司在 2×19 年年末確認(rèn)其他綜合收益的金額=2 000-500=1 500(萬元),選項(xiàng) AD 錯(cuò)誤;2×20 年度,甲公司確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 1 000 萬元,確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=(2.22-2.2)×10 000=200(萬元),所以甲公司 2×20 年度實(shí)現(xiàn)利潤總額=1 000+200=1 200(萬元),選項(xiàng) B 正確;2×20 年末,甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=2.22×10 000=22 200(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=2×10 000-2×10 000/50=19 600(萬元),賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),2×20 年年末遞延所得稅負(fù)債余額=(22 200-19 600)×25%=650(萬元),選項(xiàng) C 正確。

三、計(jì)算分析題

1.(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)分類,并說明理由。

甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益成分,應(yīng)分別分類為金融負(fù)債和權(quán)益工具。

理由:甲公司負(fù)有支付本金和利息的合同義務(wù),應(yīng)分類為金融負(fù)債;轉(zhuǎn)股安排符合“固定換固定”的原則(或:該可轉(zhuǎn)換公司債券(固定金額)可以轉(zhuǎn)換為固定數(shù)量的普通股),其中的反稀釋調(diào)整條款不妨礙符合該原則,因此轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)分類為權(quán)益工具。

(2)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額,編制甲公司 2×19 年 7 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,以及 2×19 年 12 月 31 日計(jì)提利息費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

負(fù)債的初始入賬價(jià)值=1 000×(P/F,6%,3)+1 000×5%×(P/A,6%,3)=1 000×0.8396+1000×5%×2.6730=973.25(萬元)。

2×19 年 7 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)編制的會計(jì)分錄為:

借:銀行存款

1 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)26.75

貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

1 000

其他權(quán)益工具

26.75

2×19 年 12 月 31 日計(jì)提利息時(shí)應(yīng)編制的會計(jì)分錄為:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

29.2

貸:應(yīng)付利息

25

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

4.2

(3)計(jì)算甲公司 2×20 年度的基本每股收益。

2×20 年基本每股收益=300/(

1 000+100×6/12)=0.29(元/股)。

(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于 2×20 年度每股收益是否具有稀釋作用,并說明理由,如有,計(jì)算甲公司 2×20 年度的稀釋每股收益。

該可轉(zhuǎn)換公司債券對于 2×20 年度每股收益不具有稀釋性。

理由:假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的凈利潤=973.25×6%×6/12×(1-25%)=21.9(萬元),

假設(shè)轉(zhuǎn)換為普通股增加的普通股股數(shù)=1 000/10×6/12=50(萬股),增量股的每股收益=21.9/50=0.44(元/股),增量股每股收益大于基本每股收益,可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性。

2.(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn);分別計(jì)算甲

公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額;分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計(jì)分錄。

甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為 2×20 年 7 月 10 日。

甲公司債務(wù)重組損益=1 500-(400-50)-1 000-360×13%-(950-920)×6%+80=181.4(萬元);

乙公司債務(wù)重組損益=1 358.6-(1 500-498.6)=357.2(萬元)。

甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為:

借:應(yīng)付賬款

1 500

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

50

其他綜合收益

80

貸:庫存商品

400

其他債權(quán)投資

1 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)46.8

——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 1.8

其他收益

181.4

乙公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為:

借:債權(quán)投資

951.8

庫存商品

360

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 46.8

壞賬準(zhǔn)備

498.6

貸:應(yīng)收賬款

1 500

投資收益

357.2

(2)根據(jù)資料(2),判斷丁公司減免甲公司債務(wù)的性質(zhì),并說明理由;編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計(jì)分錄。

丁公司豁免甲公司債務(wù)屬于權(quán)益性交易。

理由:債權(quán)人直接或間接對債務(wù)人持股,或者債務(wù)人直接或間接對債權(quán)人持股,且持股方以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組,該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。丁公司為甲公司的母公司,丁公司以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組,因此,該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。

甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為:

借:應(yīng)付賬款

1 100

貸:銀行存款

100

資本公積

1 000

四、綜合題

1.

(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司對乙公司投資的成本,編制甲公司對乙公司投資相關(guān)的會計(jì)分錄;計(jì)算合并商譽(yù)金額。

①甲公司對乙公司投資成本=5 000×10=50 000(萬元)

②甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為:

借:長期股權(quán)投資

50 000

貸:股本

5 000

資本公積——股本溢價(jià)

45 000

借:管理費(fèi)用

150

貸:銀行存款

150

③合并商譽(yù)=50 000-80 000×60%=2 000(萬元)。

(2)根據(jù)資料(

1)、(2)和(3),編制甲公司 2×18 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷

或調(diào)整分錄。

①調(diào)整評估增值:

借:無形資產(chǎn)

15 000

貸:資本公積

15 000

借:管理費(fèi)用

300

貸:無形資產(chǎn)

300

②將母公司長期股權(quán)投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法:

借:長期股權(quán)投資

3 420

貸:投資收益

3 420

借:長期股權(quán)投資

600

貸:其他綜合收益

600

③母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷:

借:股本

25 000

資本公積

20 000

其他綜合收益

1 000

盈余公積

26 600

年末未分配利潤

14 100

商譽(yù)

2 000

貸:長期股權(quán)投資

54 020

少數(shù)股東權(quán)益

34 680

④母公司對子公司投資收益的抵銷:

借:投資收益

3 420

少數(shù)股東損益

2 280

年初未分配利潤

9 000

貸:提取盈余公積

600

年末未分配利潤

14 100

⑤內(nèi)部交易的抵銷:

借:營業(yè)收入

2 500

貸:營業(yè)成本

2 000

固定資產(chǎn)

500

借:固定資產(chǎn)

25

貸:管理費(fèi)用

25

借:應(yīng)付賬款

2 500

貸:應(yīng)收賬款

2 500

借:應(yīng)收賬款

125

貸:信用減值損失

125

(3)根據(jù)資料(

2),編制甲公司 2×19 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

借:年初未分配利潤

500

貸:固定資產(chǎn)

500

借:固定資產(chǎn)

25

貸:年初未分配利潤

25

借:固定資產(chǎn)

50

貸:管理費(fèi)用

50

借:信用減值損失

125

貸:年初未分配利潤

125

(4)根據(jù)資料(1)至(4)。計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值=[(65 000+15 000)

+(6 000-15 000/50+25+1 000)

+(5 000-300+50+200)+2 000/60%-92 000]×60%=(86 725+4 950+3 333.33-92 000) ×60%=3 008.33×60%=1 805(萬元)。

借:資產(chǎn)減值損失

1 805

貸:商譽(yù)

1 805

(5)根據(jù)資料(5),判斷甲公司 2×20 年 1 月 1 日至 3 月 1 日發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),并說明會計(jì)處理方法。

①1 月 20 日發(fā)生的退貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

會計(jì)處理:資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生報(bào)告年度銷售退回,應(yīng)沖減報(bào)告年度確認(rèn)的銷售收入及銷售成本,將退回商品作為庫存商品入賬。

②2 月 22 日批準(zhǔn)發(fā)行債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

會計(jì)處理:應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露。

③2 月 28 日購入丁公司股權(quán)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。會計(jì)處理:應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露。

2.

(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議是否屬于合同變更,說明會計(jì)處理方法,并闡述理由;判斷甲公司確認(rèn)銷售 A 產(chǎn)品收入的方法、時(shí)點(diǎn),并

說明理由;編制與出售 A 產(chǎn)品相關(guān)的會計(jì)分錄。

甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)議屬于合同變更。

合同變更部分應(yīng)作為單獨(dú)合同進(jìn)行會計(jì)處理。

理由:合同變更增加了可明確區(qū)分的商品(或者,合同變更增加了 200 件 A 產(chǎn)品原 500件 A 產(chǎn)品可明確區(qū)分);且新增合同價(jià)款反映了新增商品的單獨(dú)售價(jià)[或者,新增 200 件 A產(chǎn)品的合同價(jià)格(每件 24 萬元)反映了新增 200 件 A 產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)]。

甲公司銷售 A 產(chǎn)品應(yīng)按時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入。

甲公司銷售 A 產(chǎn)品確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn):2×19 年 12 月 10 日。

理由:乙公司已取得 A 產(chǎn)品的控制權(quán)。

借:銀行存款

2 500

貸:合同負(fù)債

2 500

借:銀行存款

960

貸:合同負(fù)債

960

借:合同負(fù)債

3 460

銀行存款

16 089

貸:主營業(yè)務(wù)收入

17 300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2 249

(2)根據(jù)資料(

1),計(jì)算乙公司購入 A 產(chǎn)品的成本總額及單位成本。

乙公司購入 A 產(chǎn)品的成本總額=17 300+200+20+5=17 525(萬元)

乙公司購入 A 產(chǎn)品的單位成本=17 525÷700=25.04(萬元)

(3)根據(jù)資料(2),判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)當(dāng)合并,并說明理由;合同合并后,判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù),并說明理由,如合同不合并,判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)。

甲公司與丙公司分別簽訂的采購大型機(jī)械設(shè)備并安裝合同、對大型機(jī)械設(shè)備的重大修改合同,這兩份合同應(yīng)當(dāng)合并為一個(gè)合同。

理由:甲公司與丙公司雖然分別簽訂了兩份合同,但該兩份合同基于同一商業(yè)目的而訂立,并構(gòu)成一攬子交易(或兩份合同形成單項(xiàng)履約義務(wù))。

該合并后的合同包含一項(xiàng)履約義務(wù),即為丙公司提供大型機(jī)械設(shè)備并進(jìn)行重大修改。

理由:甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓的大型機(jī)械設(shè)備的承諾,與后續(xù)重大修改的承諾之間不可明確區(qū)分。

甲公司與丙公司簽訂的服務(wù)合同為一份單獨(dú)的合同。

甲公司與丙公司簽訂的服務(wù)合同包含一項(xiàng)履約義務(wù),即為丙公司提供設(shè)備后續(xù)維護(hù)服務(wù)。

(4)根據(jù)資料(3),判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)于 2×20 年 7 月 1日的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并說明理由;

計(jì)算該無形資產(chǎn)于 2×20 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);說明當(dāng)?shù)卣畵芨豆镜难a(bǔ)助款的會計(jì)處理方法,并計(jì)算應(yīng)計(jì)入 2×20 年度利潤總額的金額。

2×20 年 7 月 1 日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由:按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,初始確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,不屬于企業(yè)合并的情況下,資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2×20 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 600-1 600÷10÷2=1 520(萬元)

2×20 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 600×(1+100%)-[1 600×(1+100%)÷

10÷2]=3 200-160=3 040(萬元)

當(dāng)?shù)卣畵芨都坠镜难a(bǔ)助款應(yīng)作為政府補(bǔ)助,先計(jì)入遞延收益,按無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限分期計(jì)入其他收益。

當(dāng)?shù)卣畵芨都坠狙a(bǔ)助款應(yīng)計(jì)入 2×20 年度利潤總額的金額=200÷10÷2=10(萬元)

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