中大網(wǎng)校2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)串講

第一章 總論

一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
注意：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
重點(diǎn)掌握：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性等。
    1、可靠性
    可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

 2、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：
    （一）同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。
    （二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

 3、實(shí)質(zhì)重于形式
    實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。

4、謹(jǐn)慎性
    謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。

三、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則
    重點(diǎn)掌握：會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、利得和損失等。
   （一）資產(chǎn)：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
資產(chǎn)的確認(rèn)條件：
    1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
    2．該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

（二）負(fù)債：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
負(fù)債的確認(rèn)條件：
    1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；
    2．未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。

（三）所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。確認(rèn)條件：所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

（四）收入：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
確認(rèn)條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

（五）費(fèi)用：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
確認(rèn)條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

（六）利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。
注意：利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。確認(rèn)條件：主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

第 二 章　金融資產(chǎn)   
一、金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具，應(yīng)重點(diǎn)掌握基礎(chǔ)金融工具，了解衍生金融工具。
　　基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。
　　金融資產(chǎn)的分類分為以下4類:（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資;（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
    取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購(gòu)或贖回。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。通常情況下，這是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的主要組成部分。
　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
具體會(huì)計(jì)核算：

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 【按公允價(jià)值】
　　　　投資收益 【發(fā)生的交易費(fèi)用】
　　　　應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
　　　　應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
　　　　貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理
　?。?span lang=en-us>1）股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
　　借：應(yīng)收股利
　　　　貸：投資收益
　?。?span lang=en-us>2）債券：資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息
　　借：應(yīng)收利息
　　　　貸：投資收益

3. 資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理
　?。?span lang=en-us>1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　?。?span lang=en-us>2）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

 

　4.出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
　　借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】
　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 【初始投資成本】
　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)
　　　　　　投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。