2011注會(huì)稅法－串講班－講義

2011年稅法考試大綱測試目標(biāo)（主要測試考生下列能力）：

1.熟悉稅法與稅制相關(guān)的基本原理；

2.掌握現(xiàn)行各稅種的納稅人、征稅對象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；

3.掌握不同企業(yè)從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所涉及的稅種及應(yīng)納稅額計(jì)算；

4.掌握個(gè)人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計(jì)算及相關(guān)納稅事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定；

5.掌握同一經(jīng)營活動(dòng)涉及多稅種的相互關(guān)系和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；

6.協(xié)助企業(yè)或個(gè)人準(zhǔn)確無誤地填列各主要稅種的納稅申報(bào)表；

7.分析稅收政策變動(dòng)對企業(yè)等相關(guān)納稅人的潛在影響并能結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況提出稅收籌劃建議；

8.用恰當(dāng)合理的專業(yè)性語言和報(bào)告明確表述企業(yè)稅收遵從、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅事項(xiàng)等與稅法執(zhí)行相關(guān)問題的結(jié)論；

9.體現(xiàn)并培養(yǎng)稅收遵從意識(shí)，提高納稅意識(shí)和稅收服務(wù)意識(shí)，具備從公正立場為政府和納稅人服務(wù)的職業(yè)道德。

前　言

一、稅法考試題型

　　從09年開始，稅法考試取消了判斷題，題型只有四類：單選題、多選題、計(jì)算題和綜合題。滿分100分，其中，單選題和多選題大概40-50分，計(jì)算題和綜合題大概50-60分。

從應(yīng)付考試角度來說，稅法最大的特點(diǎn)是要我們圍繞計(jì)算有關(guān)的內(nèi)容來學(xué)習(xí)把握。緊緊圍繞如何能夠正確的把稅收計(jì)算出來。

二、稅法的內(nèi)容

2011稅法教材內(nèi)容包括十七章，我們可以分為兩大部分，一部分是與計(jì)算有關(guān)的內(nèi)容，一部分是與計(jì)算無關(guān)的內(nèi)容。從比重上來看，與計(jì)算題有關(guān)的內(nèi)容占的篇幅增大，與計(jì)算題無關(guān)的內(nèi)容占的篇幅減小。

三、稅法的學(xué)習(xí)方法

1.以教材為主，適當(dāng)參考一些輔導(dǎo)教材。

2.仔細(xì)閱讀教材，至少通讀教材三遍。

3.重點(diǎn)閱讀有計(jì)算要求的章節(jié)。

 

第一章　稅法概論

第一節(jié)　稅法的概念

第二節(jié)　稅法基本理論

第三節(jié)　稅收立法與稅法的實(shí)施

第四節(jié)　我國現(xiàn)行稅法體系

第五節(jié)　我國稅收管理體制

 

第一節(jié)　稅法的概念

　一、概述

（1）稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。特征：1.無償性2.強(qiáng)制性3.固定性

（2）稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。特點(diǎn)：1.義務(wù)性法規(guī)（由稅收的無償性和強(qiáng)制性所決定）2.綜合性法規(guī)（由稅收分配關(guān)系和法律關(guān)系的復(fù)雜性決定）

二、稅法與其它法律的關(guān)系

①稅法與憲法的關(guān)系。稅法是依據(jù)憲法的原則制定的。

②稅法與民法的關(guān)系

③稅法與刑法的關(guān)系

④稅法與行政法的關(guān)系

第二節(jié)　稅法基本理論

一、稅法原則

1.基本原則：

（1）稅收法定原則：指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確。包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

（2）稅法公平原則：包括稅收橫向公平和縱向公平

（3）稅收效率原則：經(jīng)濟(jì)效率與行政效率

（4）實(shí)質(zhì)課稅原則

2.適用原則

（1）法律優(yōu)位原則:法律>法規(guī)>規(guī)章

（2）法律不溯及既往原則: 新法實(shí)施后，新法實(shí)施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

（3）新法優(yōu)于舊法原則

（4）特別法優(yōu)于普通法的原則

（5）實(shí)體從舊，程序從新原則

（6）程序優(yōu)于實(shí)體原則

二、稅收法律關(guān)系

1.法律關(guān)系的主體：包括征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人，征稅機(jī)關(guān)包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；納稅義務(wù)人在我國采取的是屬地兼屬人的原則確定。

2.法律關(guān)系的客體：即征稅對象。

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容:就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)

三、稅法構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)是掌握納稅人、征稅對象和稅率。

l         納稅（義務(wù)）人：即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其它組織。

l         征稅對象：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。

l         稅率：是計(jì)算稅額的尺度、衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。，我國稅率主要分為：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。定額稅率和比例稅率和稅收的計(jì)算方法有關(guān)。

n         比例稅率：增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等

n         超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅理論上要區(qū)分全額累進(jìn)與超額累進(jìn)。實(shí)踐中最重要的是請注意超額累進(jìn)稅率在個(gè)人所得稅中以及超率累進(jìn)稅率在土地增值稅中的使用。

n         定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

n         超率累進(jìn)稅率：土地增值稅

l         納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；一個(gè)完整的納稅期限一般有兩層含義，納稅的方式、納稅的間隔期。納稅的間隔期有兩種做法，一種是按期納稅，一個(gè)是按次納稅。

l         納稅地點(diǎn)：納稅地點(diǎn)是一個(gè)必不可少的內(nèi)容。從納稅地點(diǎn)規(guī)定的角度來看，涉及到兩個(gè)原則，一個(gè)是屬地原則，一個(gè)是屬人原則。納稅地點(diǎn)的規(guī)定一般是根據(jù)屬地原則來給予界定。

第三節(jié)　稅收立法與稅法的實(shí)施

一、稅收立法

（一）稅收立法機(jī)關(guān)

全國人大及常委會(huì)正式立法制定3部法律：《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》。

二、稅法分類

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。

（四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

三、稅法實(shí)施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；

4.實(shí)體法從舊，程序法從新。

第四節(jié)　我國現(xiàn)行稅法體系

一、我國現(xiàn)行稅法體系（歷史角度）

二、我國現(xiàn)行稅法體系（主體稅角度）

第五節(jié)　我國稅收管理體制

一、稅收管理體制

我國的稅收管理體制是建立在1994年的分稅制基礎(chǔ)上。

核心是稅權(quán)的劃分。

二、稅收立法權(quán)的劃分

（一）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

第二章　增值稅法

從考試中看，增值稅在考試中一般占15%～20%左右。近幾年，增值稅在考試中所占的比重有所下降。

第一節(jié)　增值稅基本原理

　增值稅的特點(diǎn)。

1.保持稅收中性。

2.普遍征收。

3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。

4.實(shí)行稅款抵扣制度。

5.實(shí)行比例稅率。

6.實(shí)行價(jià)外稅制度。

增值稅通過避免重復(fù)課稅來避免征稅給經(jīng)濟(jì)帶來的傷害。

第二節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

一、征稅范圍

（一）征稅范圍的一般規(guī)定

現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括：

1.銷售或者進(jìn)口的貨物

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

（二）征稅范圍的具體規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售貨物行為。

（2）混合銷售行為。

（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。

（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定

1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目

3.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定

4.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

5.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

（二）扣繳義務(wù)人

第三節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營規(guī)模，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。

一、 一般納稅人的認(rèn)定及管理

1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

（2）2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

l         年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

l         個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他人）。

l         非企業(yè)性單位。

l         不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

2、一般納稅人的資格認(rèn)定管理辦法。以國稅總局的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（2010年3月20日執(zhí)行）為準(zhǔn)。

3、一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法。

二、 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。參照《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定。

2、小規(guī)模納稅人的管理。采用簡易征收辦法，一般不用增值稅專用發(fā)票。

　　三、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別

（1）兩者的發(fā)票使用體系不同。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不允許使用。

（2）計(jì)算方法不同。一般納稅人的計(jì)算方法叫扣稅法。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅。而小規(guī)模納稅人是不適用于扣稅法的，它的計(jì)算方法叫簡易的征收辦法。

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅并可自行開具增值稅專用發(fā)票：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

第四節(jié) 稅率與征收率

一、基本稅率

一般納稅人的基本貨物銷售（包括加工、修理修配）適用基本稅率17%（自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復(fù)到17%）。

二、低稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。

1.糧食、食用植物油、鮮奶；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

（1）農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。13%

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

三、零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零(不同于免稅)；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

我國對大部分出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，對某些出口產(chǎn)品也并非完全實(shí)行零稅率。

四、征收率

征收率是指對小規(guī)模納稅人使用的稅率，而基本稅率和低稅率則是適用于一般納稅人。

1、 一般規(guī)定。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律調(diào)整為3%。

2、 特殊規(guī)定。小規(guī)模納稅人銷售自己用過的物品或舊貨，按2%征收；銷售自產(chǎn)貨物可選擇簡易辦法依照6%征收率；對代寄售物品、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)銷售物品和免稅品依照4%征收率。

第五節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額，其計(jì)算方法為：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額:是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

除稅法另有規(guī)定外，凡是銷售方在銷售時(shí)向購買方收取的除價(jià)款之外的費(fèi)用都叫價(jià)外費(fèi)用。都必須計(jì)入銷售額。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

（3） 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

對于一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：　銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

（二）特殊銷售方式下銷售額

1.采取折扣方式銷售。四種折扣折讓: 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、實(shí)物折扣

2.采取以舊換新方式銷售。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

3.采取還本方式銷售

4.采取以物易物銷售。雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.包裝物押金。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意，包裝物租金則是在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分情形征收增值稅。

7.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法。對視同銷售貨物而無同類貨物銷售額或納稅人申報(bào)銷售額偏低的，應(yīng)按照規(guī)定程序確定其銷售額。

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額

　或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

（一）準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額。

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人收購或外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。具體：

煙葉收購金額＝煙葉收購價(jià)款×（1＋10%）。

煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

4.購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

6.一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

為了保證計(jì)算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的時(shí)間認(rèn)證通過，則不管購進(jìn)貨物是否在當(dāng)期使用，進(jìn)項(xiàng)稅都可在當(dāng)期抵扣。

已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的外購貨物或勞務(wù)改變用途用于不得抵扣的情況，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（注意免稅農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出如何計(jì)算）

平銷返利，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

（三）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（四）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

（五）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如未扣減,造成不納稅或者少納稅的,認(rèn)定為偷稅行為。

（六）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（七）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。

（八）金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

第六節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

二、含稅銷售額的換算

由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。而根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。為了符合增值稅作為價(jià)外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。

當(dāng)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第七節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

所謂兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

二、混合銷售行為

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

三、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

第八節(jié)　進(jìn)口貨物征稅

一、進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人

（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。

（二）進(jìn)口貨物的納稅人

進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說，進(jìn)口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。

二、進(jìn)口貨物的適用稅率

進(jìn)口貨物增值稅稅率為17%或13%。

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)直接用銷售額作為計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅價(jià)格就可以了，但在進(jìn)口產(chǎn)品計(jì)算增值稅時(shí)不能直接得到類似銷售額這么一個(gè)計(jì)稅依據(jù)，而需要通過計(jì)算而得，即要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格是指在沒有實(shí)際銷售價(jià)格時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出作為計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格。進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率